Связанные стороны по международному стандарту финансовой отчетности IAS 24

Аннотация
Международные стандарты финансовой отчетности предъявляют повышенные требования в отношении раскрытия информации о связанных сторонах рассматриваемой организации ввиду повышения эффективности принимаемых пользователями отчетности инвестиционных и финансовых решений. Однако отражение подобных сведений в отчетности сегодня является довольно трудоемким процессом по причине объемности информации к раскрытию, а также нередкими случаями ее «закрытостью». В статье приводится рассмотрение особенностей раскрытия информации о связанных сторонах согласно МСФО (IAS) 24, сравнение данного стандарта с российскими ПБУ 11/2008 и актуальные тенденции отечественной практики по операциям со связанными сторонами.
Ключевые слова: связанная сторона, раскрытие информации о связанных сторонах IAS 24, ПБУ 11/2008
Нынешняя неопределенность рыночной среды и высокие предпринимательские риски ставят задачу повышения надежности и прозрачности хозяйственной деятельности организаций в виде бухгалтерской отчетности. Пользователям бухгалтерской отчетности важно сегодня видеть не только адекватность и достаточную надежность отражения данных в бухгалтерской отчетности, но и сопоставимость с международными требованиями учета.
Поэтому в России было введено законодательное требование о составлении отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО): Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» . Также согласно приказу Минфина № 207н от 09.11.2016 были введены и международные стандарты аудита.
Сегодня в условиях геополитического кризиса, неправомерных санкционных угроз и необходимости в инновационном развитии российской экономики организациям необходимо изыскание дополнительных источников финансовых ресурсов. Система МСФО зарекомендовала себя в качестве надежной методологической основы при подготовке предприятиями как консолидированной, так и отдельной финансовой отчетности. Сегодня международные стандарты дают возможность отечественным организациям повысить прозрачность финансовой отчетности, улучшить качество управленческой информации, а также расширить международную коммерческую деятельность.
Развитие взаимоотношений и осуществление операций со связанными сторонами является повседневной реальностью для многих предприятий. При оценке деятельности предприятия, его финансовых результатов и финансового положения пользователи финансовой отчетности этого предприятия заинтересованы в том, чтобы получить информацию о подобных взаимоотношениях, операциях со связанными сторонами и их возможном влиянии на бизнес.
Раскрытие информации со связанными сторонами регламентирует международный стандарт финансовой отчетности IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Согласно данному стандарту под связанной стороной следует понимать физическое лицо или предприятие, которое связанно с организацией, подготавливающей финансовую отчетность [3].
В повседневных реалиях бизнеса проведение операций со связанными сторонам считается обычным процессом, а организации, имеющие в своей структуре дочерние компании довольно часто проводят с ними широкую вариацию операций от простой купли-продажи до финансирования. Данные операции зачастую имеют такой масштаб, что способны приводить к изменению финансового положения, финансовых результатов деятельности. Более того, такие взаимные операции имеют свои преимущества, например в виде продаж товаров по себестоимости внутри консолидированной группы компаний, либо предоставление беспроцентных займов, отсрочек платежей и пр.
Также финансовое положение и финансовый результат могут изменяться и без проведения взаимных операций, например, если материнская компания, владеющая дочерней ставит целью перепрофилирование дочерней компании, либо ее реорганизацию, что может привести к смене приоритетов и оценке перспектив развития дочерней компании.
В связи с этим целью МСФО (IAS) 24 является информирование пользователей отчетности об операциях организации, остатках по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, и отношениях со связанными сторонами, поскольку это может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу организации, включая оценку рисков и возможностей, с которыми сталкивается организация [7].
МСФО (IAS) 24 регламентирует основные положения, представленные на рисунке 1.
Полный перечень условий классификации физического лица или его родственников в ранг связанных стороны следующий [3]:
- физическое лицо или его родственник должен прямо или совместно контролировать рассматриваемую организацию;
- физическое лицо или его родственник должен оказывать существенное влияние на рассматриваемую организацию;
- физическое лицо или его родственник должен входить в состав совета директоров рассматриваемой организации или ее материнской организации.
Рисунок 1 – Сфера регулирования МСФО (IAS) 24 [3]
Полный перечень условий классификации юридического лица в ранг связанных стороны представлен ниже [3]:
- юридическое лицо и рассматриваемая организация являются входят в состав консолидированной группы компаний, в которой все организации являются связанными друг для друга сторонами;
- одна организация считается совместным предприятием сторонней организации (организации третьей стороны), а другая организация является ассоциированной организацией третьей стороны;
- организация, которая находится под контролем или под совместным контролем со стороны физического лица, определенным как физическое лицо;
- организация является совместным предприятием другой организации или ассоциированной перед ней, либо совместным предприятием организации или ассоциированной перед ней, которая входит в ту же консолидированную группу, что и другая компания;
- организация, которая после окончания трудовой деятельности работников рассматриваемой организации несет перед ними ответственность за выплату вознаграждений или перед работниками организации, которая считается связанной стороной рассматриваемой организации;
- обе организации являются совместными для одной и той же сторонней организации (организации третьей стороны);
- организация, по отношению к которой физическое лицо оказывает значимое влияние, либо организация, в которой данное физическое лицо входит в состав топ менеджмента.
Раскрытию подлежит информация, представленная на рисунке 2.
Рисунок 2 – Раскрытие информации о связанных сторонах согласно МСФО (IAS) 24 [3]
Информация об операциях между материнской и дочерними организациями раскрывается в приложениях к финансовой отчетности в независимо от того, проводились ли по факту операции между ними или нет

. В частности, в пояснениях к отчетности раскрывается наименование материнской организации или иной контролирующей организации, а также обязательна к раскрытию информация о вознаграждениях топ менеджменту. Помимо этого прочими примерами раскрытия информации в отношении связанных сторон являются следующие:
- информация о закупочной деятельности как материальных запасов (товаров, сырья, продукции), так и основных средств и нематериальных активов;
- информация о совершении услуг связанным сторонам или о получении услуг от связанных сторон;
- информация о предоставлении займов связанным сторонам или наоборот о выплате займов связанным сторонам;
- информация о сделках с арендой имущества (связанная сторона – арендатор или арендодатель);
- прочие операции.
Организации, связанные с государственными органами обычно освобождаются от требований раскрытия операций со связанными сторонами и непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами. Однако, если организация опосредованно контролируется государством (государство контролирует предприятие А, которое соответственно контролирует предприятие Б), то раскрытия информации должны производиться. В качестве примера отчитывающимся предприятием Б может быть фирма, продающее электронное оборудование как частному сектору, так и государственным структурам и органам. Если государство заключает с предприятием договор поставки, по которому предприятие на ближайшие три года становится основным поставщиком оборудования, то совокупные объемы продаж за год, остатки задолженности должны раскрываться.
В ситуациях, когда операций со связанными сторонами не проводилось рассматриваемой компанией, то эти данные могут не раскрываться в отчетности, кроме случаев существования контроля (материнские и дочерние организации).
Аналогом рассматриваемого стандарта МСФО (IAS) 24 в отечественной практике являются положения по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 [2], которые были утверждены Минфином России в 2008 году. Данные положения по бухгалтерскому учету сменили положения ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».
Несмотря на то, что ПБУ 11/2008 были разработаны на базе МСФО (IAS) 24, российские требования заметно отличаются от международных