Сравнение учета товарно-материальных ценностей в соответствии с отечественными и международными стандартами

Аннотация
В статье проведено сравнительное исследование учета товарно-материальных ценностей в соответствии с отечественными и международными стандартами. Методология исследования – анализ научной литературы по заданной проблеме, а также практического отечественного опыта.
Ключевые слова: товарно-материальные ценности, отечественный стандарт, международный стандарт, МСФО.
Annotation
The article conducted a comparative study of inventory accounting in accordance with domestic and international standards. The research methodology is an analysis of the scientific literature on a given problem, as well as practical domestic experience.
Key words: inventory items, domestic standard, international standard, IFRS.
В МСФО и российской системе бухучета в качестве товарно-материальных ценностей рассматриваются активы. Многие из российских компаний уже составляют и представляют отчетность в соответствии с МСФО. Активы оказывают влияние на прибыльность компании и на выход вложенных инвестиций в предприятие на окупаемость в структуре баланса. Обратимся к сравнительному анализу по учету товарно-материальных ценностей в соответствии с МСФО и российской системой бухучета.
Проблематика сравнения учета товарно-материальных ценностей в соответствии с отечественными и международными стандартами является крайне актуальной в современных условиях. Актуальность заключается в возможности получения лучшей аналитики для российского бухгалтера.
Запасы предприятия рассматриваются в качестве активов. Активами в соответствии с МСФО и российской системой бухучета признаются те, что находятся в производственной деятельности с целью их дальнейшей продажи, те, что представлены в виде материалов и запасов с последующим использованием в производстве для выпуска товаров и предоставления услуг, те, что находятся на хранении и могут использоваться для перепродажи в нормальных условиях деятельности предприятия. Таким образом, товарно-материальные ценности представлены в трех основных категориях - это незавершенное производство, сырье и готовая продукция. [1]
Незавершенным производством признаются товары, производство в отношении которых завершено лишь частично, готовой продукцией признаются товары законченного производства. В финансовой отчетности в соответствии с МСФО требуется классифицировать товарно-материальные ценности по категориям.
В российской системе бухучета товарно-материальные ценности представлены сырьем, готовой продукцией и незавершенным производством. Для целей МСФО отгруженные товары исключаются из перечня товарно-материальных ценностей. Разница между МСФО и российской системой бухучета заключается в оценке предметов. Она осуществляется по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации.
Незавершенное производство и готовая продукция оцениваются с учетом производственных затрат. МСФО в категории товарно-материальных запасов предлагает рассматривать реальное имущество, которое уже предназначено для продажи в рамках осуществления привычной коммерческой деятельности, которое подлежит потреблению в производстве для выпуска товаров и услуг, идущих на продажу, а также имущество, которое используется в производстве в настоящее время с целью осуществления последующей продажи товаров и услуг.
Что касается планирования и учета готовой продукции, то оно осуществляется на основе стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателей. Оперативный учет по выпускаемой продукции ведется производственно-диспетчерскими бюро

.
Данные по выпускаемой продукции в системе бухучета указываются на основе сдаточных накладных приемных актов, а также иной документации первичного характера. Бухгалтерская служба предприятия группирует ведомости, для оперативного управления товарными запасами используются справочники и номенклатуры-ценники.
В балансе готова продукция отражается по фактической или нормативной себестоимости. В МСФО оценка готовой продукции в структуре баланса осуществляется по рыночной стоимости. Применение МСФО в части учета товарно-материальных ценностей направлено на установление определенного порядка для учета запасов. В стандарте приводится определение стоимости запасов, а также отражаются вопросы по расчету стоимости запасов. [2]
ПБУ 5/01 в части учета запасов устанавливает методологические основы, в соответствии с которыми в системе учета должна формироваться информация о материально-производственных запасах. МСФО предусматривает возможность использования методики нормативных затрат. МСФО 2 предусматривают оценку запасов по наименьшей себестоимости или возможной чистой цене продаж.
Возможная чистая цена продаж рассматривается как продажная цена за вычетом затрат на реализацию и выполнение работ при нормальном ходе дел. Рассчитывать возможную чистую цену продаж нужно на основе самого надежного доказательства в отношении величины запасов, идущих на реализацию. МСФО 2 не может применяться к с/х продукции и продукции на ее основе, к живым животным. [3]
В российской системе бухучета материально-производственные запасы рассматриваются в качестве активов, которые используются для управленческих нужд, а также в качестве сырья и материалов для производства товаров и услуг с целью их последующей продажи. В качестве составной части материально-производственных запасов рассматривается готовая продукция. Частью материально-производственных запасов являются и товары, которые были приобретены от других физлиц или юрлиц, а в дальнейшем будут использованы для продажи. Данные сравнения основных положений МСФО 2 и ПБУ 5/01 в части учета товарно-материальных ценностей представлены ниже в таблице.
Таблица 1 – Сравнение основных положений МСФО 2 и ПБУ 5/01 в части учета товарно-материальных ценностей
Признак сравнения МСФО 2 ПБУ 5/01
Себестоимость Затраты на приобретение без учета затрат в виде процентов за кредит; затраты на переработку Затраты на приобретение без учета курсовой разницы
Понятие запасов Запасы=активы (предметы труда, товары для продажи) без начисления амортизации с учетом краткосрочности их использования Запасы=активы
Проблемы учета Способы оценивания запасов для получения объективной картины по данным финансового учета Сложность оценки запасов в условиях неопределенной ситуации с колебаниями цен и уровнем инфляции
Оценка запасов на конец года Наименьшая величина себестоимости и чистой стоимости от реализации Наименьшая величина себестоимости и стоимости возможной реализации
Раскрытие Подробное раскрытие с учетом условий развитой экономики Недостаточно полное в сравнении с МСФО. Предприятиями не раскрывается чистая стоимость реализации запасов
Данные сравнительного анализа по принципам учета запасов приведены в следующей таблице.
Таблица 2 – Сравнительный анализ по принципам учета запасов
Признак сравнения Единство Различие
Раскрытие информации в отчетности Некоторые одинаковые показатели в соответствии с МСФО 2 и ПБУ 5/01 Отсутствие некоторых показателей в российской системе бухучета, к примеру, данных по возврату списания
Определение запасов Определение для «запасов» Нет
Формулы расчета себестоимости 3 способа для расчета себестоимости Нет
Оценка запасов Оценка по наименьшей из величин себестоимости и рыночной цены Различие в правилах определения наименьшей величины
Фактическая себестоимость запасов Совпадение в ряде случаев перечня затрат, которые включаются или не включаются в фактическую себестоимость Включение затрат по займам и сверх затрат нормирования в фактической себестоимости
МСФО 2 предусматривает оценку запасов по наименьшей себестоимости и возможной чистой цене реализации