Разработка программы аудита кредитов и займов в организации

В статье исследованы международные стандарты аудита, устанавливающие требования к планированию и документации аудита, источники информации для проведения аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части кредитов и займов, разработан проект программы аудита кредитов и займов, включающий основные аудиторский процедуры по направлениям проверки.
Ключевые слова: аудит, аудиторские процедуры, планирование, план, программа, кредиты, займы, проценты.
В настоящее время аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, утвержденными Приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н (далее – Международные стандарты аудита), в соответствии с которыми цель аудита, в том числе в части кредитов и займов, – это выражение мнения аудитора о надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности и о соответствии отчетности требованиям нормативно-правовых документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, во всех существенных аспектах .
Аудитор для обоснования своего мнения о надежности, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части кредитов и займов обязан получить разумную уверенность в том, что отчетность не имеет существенных искажений по причине недобросовестных действий и/или вследствие ошибки. Разумная уверенность достигается путем сбора достоверных аудиторских доказательств в целях снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Следовательно, особое значение приобретает этап планирования аудита, в ходе которого проводится анализ вопросов, связанных с получением общего представления о правовом регулировании объекта проверки, определением уровня существенности и перечня аудиторских процедур, направленных на достижение целей аудита.
Уровень подготовки документации по планированию аудита в значительной степени определяет успех проверки, сроки ее выполнения, качество получения аудиторских доказательств и выводов по итогам проверки.
Однако на практике не выработан единый подход к планированию и оформлению форм документации по планированию аудита, чем и обусловлена актуальность темы исследования.
Международные стандарты аудита устанавливают основные требования к планированию аудита, на основании которых аудиторы должны самостоятельно разрабатывать документацию по проверке с учетом требований законодательства, сферы деятельности объекта проверки, опыта и профессионального суждения.
На стадии планирования аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления, оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок.
В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и нефинансовую информацию, что позволит аудитору детально ознакомиться с деятельностью аудируемого лица, обнаружить необычные или неверно отраженные факты и результаты хозяйственной деятельности, определяющие области вероятного риска, требующие особого внимания при проведении аудита .
Информационной базой для проведения аналитических процедур в части кредитов и займов могут служить локально-нормативные документы организации, устанавливающие порядок получения и учета кредитов и займов, договоры и первичные документы, подтверждающие взаиморасчеты и целевое использование привлеченных средств, бухгалтерская отчетность и регистры учета

.
Необходимо отметить, что планирование аудита в соответствии с Международными стандартами аудита включает в себя разработку общей стратегии аудита и составление плана аудита .
Понятие «программа аудита» в международных стандартах аудита отсутствует и употреблялось в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которое утратило силу с 01.01.2018. Согласно указанному правилу, планирование аудита включало в себя общий план аудита и программу аудита.
В настоящее время понятие «общий план аудита» заменено на понятие «общая стратегия аудита», а «программа аудита» на «план аудита».
Общая стратегия проведения аудита определяет общий объем, сроки и направленность проведения аудита на основании особенностей и целей аудиторского задания, значимых факторов для направления деятельности аудиторской группы, опыта, полученного ранее при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания .
На основании разработанной общей стратегии готовится подробный план проводимой проверки. Целью детального плана аудита является соответствующий ответ на выявленные и оцененные риски для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня .
В плане аудита отражается следующая информация:
1) ответственные лица, характер, сроки и объем аудиторских процедур оценки рисков, проводимых с целью понимания организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, направленных на выявление и оценку рисков существенного искажения отчетности (по причине недобросовестных действий и вследствие ошибки), на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок ;
2) ответственные лица, характер, сроки и объем проведения последующих аудиторских процедур (а именно процедур проверки по существу и тестирования средств контроля) ;
3) ответственные лица, характер и сроки проведения завершающих процедур для оформления результатов аудита.
Таким образом, при составлении плана аудитор определяет:
- цели проверки кредитов и займов в организации;
- общий перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета и налогового учета кредитов и займов.
- задачи проверки и перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур достижения целей проверки и др.
Международные стандарты аудита выделяют следующие аудиторские процедуры:
- процедуры проверки по существу, которые включают детальные тесты видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, аналитические процедуры проверки по существу