Правовые основы осуществления налоговых проверок в России

Аннотация. В статье анализируются вопросы проведения налоговых проверок в России, а именно таких как выездные и камеральные. Автор дает краткую характеристику каждому виду налоговых проверок, а также затрагивает проблемы правового регулирования отдельных вопросов осуществления налоговых проверок. На основании выявленных проблем предлагаются изменения в действующее налоговое законодательство по данному вопросу.
Ключевые слова: налоговые проверки, налоговый контроль, камеральная проверка, выездная проверка, налоговое законодательство.
Abstract. The article analyzes the issues of conducting tax audits in Russia, namely such as field and office. The author gives a brief description of each type of tax audit, and also addresses the problems of legal regulation of certain issues of tax audits. Based on the identified problems, changes to the current tax legislation on this issue are proposed.
Key words: tax audits, tax control, desk audit, field audit, tax legislation.
Одной из целей налогового контроля является создание эффективной системы налогообложения и достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди субъектов налоговых отношений, при котором исключаются нарушения налогового законодательства.
Значимым способом контроля надлежащего и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязательств по уплате обязательных платежей – налогов является проведение налоговых проверок. Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее достоверно и полно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Так, налоговая проверка представляет собой комплекс мероприятий, которые проводятся органами государственного или муниципального контроля в отношении юридического лица или индивидуального предпринимателя с целью установления соответствия его деятельности обязательным требованиям, установленным в специальных нормативно-правовых актах.
Само по себе налоговое право и налоговые проверки в России – это одна из наиболее часто меняющихся отраслей. В 2019 году, например, инспекция получила право повторно запрашивать документы, даже если ей их раньше предоставляли. Также акт выездной налоговой проверки еще осенью 2018 обзавёлся дополнением. Таким способом оформляются результаты проведения дополнительных проверочных мероприятий.
Налоговая проверка включает в себя определенные виды, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), посредством которых налоговые органы и проводят ее, а именно можно назвать следующие:
Камеральная проверка, предполагает осуществление проверки отчетности организации и предоставляемых ею деклараций

. Проведение данного вида налоговой проверки регламентируется статьей 88 Налогового Кодекса РФ;
Выездная проверка, предполагает выезд специалистов налоговой службы на место, с целью установления причин, выявленных в процессе проведения камеральной проверки несоответствий. Проведение представленного вида налоговой проверки регламентируется статьей 89 Налогового Кодекса РФ.
Ряд ученых отмечают также встречные проверки. В данном случае стоит отметить то, что указанный термин отменен в налоговой практике и в настоящее время проведение такого вида налоговой проверки именуется как «получение сведений от контрагентов проверяемой компании». Предполагается осуществление запроса информации относительно сделок и о контактах контрагента с компанией, которую проверяют налоговики в рамках камеральной или выездной проверки. Следовательно, встречные проверки являются вспомогательными мероприятиями налогового контроля, поскольку по ее результатам не выносится решения, обязательного для налогоплательщиков.
Ученые в сфере налогового права указывают, что камеральная и выездная налоговые проверки выступают в качестве самостоятельных форм государственного налогового контроля. При этом, необходимо уточнить, что несмотря на их самостоятельность, к примеру, камеральная налоговая проверка не может осуществляться наравне с налоговым мониторингом в силу того, что периоды времени, в течение которых проводятся налоговые контрольные мероприятия, не совместимы с налоговым мониторингом.
Говоря о камеральной и выездной проверки, то также стоит отметить на основное различие между ними, которое заключается в месте проведения налоговой проверки. Так, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании предоставленной налогоплательщиком документации, тогда как выездная проводится по месту нахождения налогоплательщика.
Законодательство, регулирующее процесс проведения налоговых проверок, устанавливает достаточно строгие требования к таким процедурам. При этом, в случае нарушения таких правил, налоговые органы несут ответственность в соответствии с нормами законодательства, предусматривающими составы вытекающих правонарушений.
Тем не менее, по нашему мнению, законодателю необходимо провести модернизацию норм, предусматривающих установление правил проведения налоговых проверок, что позволит предотвратить возникновение противоречий и колиззий в положениях налогового законодательства