Перспективы применения зарубежного опыта налогообложения физических лиц в России

Аннотация
В статье рассматривается возможность применения зарубежного опыта налогообложения физических лиц в Российской Федерации.
Ключевые слова: налоги, налог на доходы физических лиц, подоходное налогообложение, налоговые вычеты, необлагаемый минимум
PROSPECTS OF APPLICATION OF FOREIGN EXPERIENCE OF TAXATION OF INDIVIDUALS IN RUSSIA
Annotation
The article considers the possibility of applying foreign experience of taxation of individuals in the Russian Federation.
Key words: taxes, tax on income of physical persons income taxation, tax deductions, non-taxable minimum
В любой стране мира физические лица выступают плательщиками в отношении различных налогов. Основной налог, уплачиваемый физическими лицами, как в России, так и практически во всех зарубежных странах мира является подоходный налог или НДФЛ. Объектом обложения данным налогом является реально полученный доход налогоплательщика. В бюджетах развитых стран доля его достигает до 30% в Финляндии, до 40% в США, до 55% в Дании . В Российской Федерации доля дохода консолидированного бюджета от поступления НДФЛ значительно ниже и по итогам 2018 года составляет чуть более 17%, уступая НДПИ и налогу на прибыль организаций . Конечно, столь ощутимый разрыв, связан, прежде всего, с относительно низким уровнем оплаты труда в России.
Как известно, основная функция любого налога, в том числе и НДФЛ – фискальная, т.е. ее назначение пополнение государственного бюджета государства для выполнения его функциональных обязанностей. В тоже время один из принципов налогообложения – справедливости, который был еще сформулирован А. Смитом. Данный принцип предполагает, что налоги должны взиматься соразмерно с доходами налогоплательщика. Через принцип справедливости находит свое выражение социальная функция налогообложения.
Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что через взимание подоходного налога успешно реализуются как фискальная, так и социальная функция налогообложения, поэтому в первую очередь, рассмотрим принципы зарубежного налогообложения доходов физических лиц и возможности его применения в Российской Федерации.
Во-первых, многие зарубежные страны устанавливают необлагаемый минимум доходов, который подлежит обложению по нулевой ставке. В таблице 1 приведены данные по доходам, облагаемым по нулевой ставке в некоторых из стран.
Таблица 1 – Размер доходов, облагаемых по нулевой ставке в странах мира
Государство Сумма дохода, облагаемой по ставке 0%
Буквенный код валюты
Австрия 0-11000 EUR
Эстония 0-1728 EUR
Индия 0-200000 INR
Китай 0-2000 CNY
Франция 0-9806 EUR
Необлагаемый минимум доходов позволяет защищать наиболее уязвимую часть населения, получающую доходы ниже определенного минимума

. В Российской Федерации, к сожалению, нет необлагаемого минимального дохода. В свете того, что за полную норму отработанного времени в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ работник должен получить оплату труда не менее чем в размере прожиточного минимума. Но даже оплата труда в размере прожиточного минимума человека подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, тем самым, складывается ситуация, когда наименее оплачиваемые работники получают доход после вычета НДФЛ в размере меньше прожиточного минимума. Это недопустимая ситуация, поэтому в России следует предусмотреть механизм о внедрении необлагаемого минимума доходов.
Рассматривая систему зарубежного налогообложения налогов с доходов физических лиц нельзя не отметить, что практически во всех развитых зарубежных странах ставка налога, взимаемого с доходов физических лиц, имеет прогрессивный характер. Плоская шкала налогообложения, как правило, используется в странах с развивающейся экономикой. Ставки подоходного налога в различных странах приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Ставки подоходного налога в различных странах мира
Государства, использующие прогрессивную шкалу налогообложения Государства, использующие плоскую шкалу налогообложения
Страна Ставка налога, % Страна Ставка налога, %
Австрия 0-50 Венгрия 16
Бельгия 25-50 Болгария 10
Великобритания 20-45 Грузия 21
Греция 22-42 Казахстан 10
Исландия 22,86-31,76 Латвия 23
Испания 21-27% Республика Беларусь 16
Италия 23-43 Россия 13
Португалия 14,5-48 Чехия 15
Франция 0-45 Эстония 21
Как видно из приведенной таблицы 2, в Российской Федерации применяется одна из наиболее низких налоговых ставок для расчета НДФЛ. В тоже время, учитывая принципы социальной справедливости и равенства, регламентированные Конституцией РФ, следует подойти к обложению доходов населения дифференцированно: наиболее обеспеченные граждане должны нести большее налоговое бремя, а наименее обеспеченные – меньшее.
Прогрессивные ставки подоходного налога построены таким образом, что с ростом налоговой базы повышается их размер. В настоящее время по оценке экспертов на долю наиболее богатых людей в России приходится до 55-60% всего объема денежных доходов населения . Внедряя политику дифференциации налоговых ставок, государство решает вопросы урегулирования (снижения) социального неравенства в обществе в целом