Особенности учетной политики предприятия теплоснабжения

Аннотация: Зарубежные и отечественные специалисты называют порядок по учетной политике уставом предприятия. Исходя из этого понятно, почему при создании учетной политики хозяйствующие субъекты, которые применяют МСФО, должны учитывать особенности системы МСФО. На сегодняшний день качественное ведение учетной политики является наиболее значимым критерием для деятельности любого экономического субъекта. В данной статье был проведен анализ учетной политики предприятий теплоснабжения. Также автором определяется учетная политика в международной практике учета, проведен анализ основных положений формирования учетной политики предприятия в соответствии МСФО. Автором изучены отдельные аспекты, а также особенности формирования учетной политики компаний теплоснабжения в части учета доходов, расходов и финансовых результатов. Обосновано положение учетной политики, которая влияет на формирования информации об эффективности деятельности компаний теплоснабжения.
Ключевые слова: учетная политика организации, стандарты, финансовая отчетность, МСФО, предприятия электроснабжения
FEATURES OF ACCOUNTING POLICY OF HEAT SUPPLY ENTERPRISE
Annotation: Foreign and domestic experts call the accounting policy order the charter of the enterprise. Based on this, it is clear why, when creating an accounting policy, business entities that apply IFRS must take into account the features of the IFRS system. Today, the correct conduct of accounting policies is the most significant criterion for the activities of any economic entity. This article analyzed the accounting policies of heat supply enterprises. The author also defines the accounting policy in international accounting practice, analyzes the main provisions of the formation of the accounting policy of the enterprise in accordance with IFRS. The author has studied certain aspects, as well as the features of the formation of the accounting policy of heat supply companies in terms of accounting for income, expenses and financial results. The position of the accounting policy, which affects the formation of information on the performance of heat supply companies, is justified.
Keywords: accounting policies of the organization, standards, financial statements, IFRS, power supply enterprises
Рыночные процессы в экономике обусловили изменение концепции учета. Концепция бухгалтерского учета в хозяйствах теплоснабжения сегодня определяется изменением формы собственности, особенностями тарифной политики, особенностями отрасли, построением расчетов, наличием особенностей и льгот.
Одновременное реформирования бухгалтерского учета усиливает актуальность проблем совершенствования организации учета на предприятиях данной отрасли. Регламентация бухгалтерского учета на уровне предприятий теплоснабжения дает возможность выбора предприятием учетной политики.
Основной целью учетной политики является обеспечение получения правдивой, достоверной информации об имущественном финансовом состояние организации результат деятельности, необходимой для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.
Учет доходов, расходов и финансовых результатов, играет большую роль в информационном обеспечении управления предприятием [4]. Поскольку, размер расходов и полученных доходов влияет на размер общего финансового результата предприятия, и соответственно, на сумму налога, подлежащего оплате в бюджет, на рентабельность.
Исходя из вышесказанного определяется цель данной статьи. Целью работы является изучение особенностей формирования учетной политики на предприятиях теплоснабжения в части учета доходов, расходов и финансовых результатов и обосновать ее оптимальный вариант с целью эффективного управления хозяйственной деятельностью.
Результатом работы является определения значимости учетной политики для эффективной и качественной организации бухгалтерского учета в организации теплоснабжения, а также обоснованность процесса учета доходов и расходов для принятия управленческих решений.
Вопросы формирования и реализации учетной политики предприятий и организационно-методологические основы формирования учетной политики предприятия, и имеющиеся проблемные вопросы ее реализации освещены в научных разработках отечественных и зарубежных ученых: С. В. Ануреева, Н.Т. Белухи, И.А. Бутынцой, Е. С. Дубоносовой, С.Ф., Н. П. Кондраковой, Г.Г. Кирейцевой, И. Б. Ланиной, Лефтвич Ричарда [6], М.Р Мэтьюса [7], Г. Г. Нестеровой, П.Т. Н.В Предеуса, Саблука, С.А. Смирновой, Сэмюэл Си Уивера[8], В.Ф. Палия, Э.С. Хендриксена [9], И. Н. Черных, В.Т. Чая [10], В. Швеца.
Отрасль теплоснабжения — это сфера деятельности естественных монополий. Тарифы на тепловую энергию устанавливаются исключительно государством, что обеспечивает баланс интересов компаний данной отрасли и потребителей тепловой энергии. Российская система теплоснабжения является одной из самых масштабных во всем мире. Чтобы система теплоснабжения эффективно функционировала нужно поддерживать баланса интересов организаций теплоснабжения и конечно же потребителей.
Особенностью предприятий теплоснабжения является наличие объектов целевого финансирования. Поэтому возникают трудности с применением принципа начисления. В бухгалтерском учете доход от субсидий и льгот признают при их начислении, от дотаций – при их получении, от финансирования капитальных вложений –при начислении амортизации на приобретенные основные средства, от других видов целевого финансирования – при расходовании соответствующих средств.
В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 8, учетная политика — это конкретные принципы, основы, договоренности, правила и практика, используемые субъектами хозяйствования при составлении и представлении финансовой отчетности [3]. Система МСФО не обязывает предприятия разрабатывать какие-либо документы, описывающие используемую учетную политику. Однако эксперты не сомневаются, что желательно иметь такой документ. Основной принцип учетной политики МСФО заключается в том, что она должна выбираться и применяться так, чтобы соответствовать каждому применимому стандарту и интерпретации. В общем, принципы, на которых основана учетная политика субъектов хозяйствования, которые применяют МСФО, во многом аналогичны принципам «учетной политики», которыми руководствуются компании, применяющие национальные стандарты.
Учетная политика являет собой важную составляющую МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Именно этот стандарт раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, придерживаться которых необходимо в процессе подготовки финансовой отчетности: метод начисления, непрерывность деятельности, существенность и агрегирование, взаимозачет, последовательность в представлении, сравнимость информации.
В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика организации представляет собой конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.
Учетную политику следует выбирать из альтернатив, которые разрешены в МСФО (пункт 119 МСФО (IAS) 1) [3]

. Например, компания должна определить, какую модель оценки применить к своей инвестиционной собственности - по справедливой стоимости или по стоимости.
В параграфе 10 МСФО (IAS) 8 говорится, что, если нет МСФО, который конкретно применяется к транзакции, другому событию или условию, управленческий персонал должен применять свое собственное профессиональное суждение при разработке и применении учетной политики. Более того, информация в финансовой отчетности должна отражать экономическую сущность, а не только юридическую форму, быть уместной, надежной, нейтральной, расчетливой, полной, надежной и т. д.
Таким образом, мы можем сделать вывод, что финансовая отчетность основана на учетной политике, выбранной субъектом хозяйствования среди альтернатив, которые предлагает МСФО. Международные стандарты не требуют, чтобы организация имела приказ об учетной политике. Однако такой порядок упростит работу бухгалтерии. Приказ об учетной политики не должен быть перегружен. Он не должен давать определения из стандартов, описывать не альтернативные варианты подготовки финансовой отчетности, указывать информацию об оценках бухгалтерского учета, организации бухгалтерского учета и т. д. В то же время документирование этих аспектов работы бухгалтера определенно не будет лишним. Как вариант, можно заполнить данную информацию в виде приложения к приказу по учетным политикам.
Компания, выбирая определенную учетную политику на текущий финансовый год, обеспечивает организацию бухгалтерского (особенно аналитического) учета в соответствии с показателями годовой финансовой отчетности, снижает сложность и продолжительность составления финансовой отчетности, а также обеспечивает оптимальное использование методов учета с целью получения ожидаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности [5].
Главным принципом учетной политики экономического субъекта является выбор методов, которые не противоречат каждому применяемому международному стандарту. В том случае, если отсутствует возможность использовать конкретные положения международных стандартов, то в процессе разработки учетной политики рекомендуется основываться на принципах полноты, осмотрительности, надежности, нейтральности.
Согласно МСФО, можно выделить следующие принципы учетной политик предприятий: принципу автономности, принцип непрерывности деятельности, принцип денежного измерителя, принцип исторической (фактической) себестоимости, принцип начисления.
Согласно принципу автономности, хозяйственная единица определяется как субъект, осуществляющий контроль за ресурсами, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств и регулирует свою деятельность, обеспечивая ее прибыльность.
Альтернативный подход к данному принципу выделяет хозяйственную единицу как субъект локальных экономических интересов, которые являются регулирующими факторами при осуществлении хозяйственной деятельности, то есть основным интересом предприятия является получение прибыли, именно для этого оно и осуществляет хозяйственную деятельность. Именно этот подход наиболее полно отвечает потребностям пользователей финансовой отчетности с точки зрения полноты и релевантности информации о финансовых результатах деятельности. Он характеризует хозяйственную единицу не только как основанную на взаимосвязях внутреннего происхождения, но и генерирующую множество взаимосвязей, обусловленных внешними причинами, количество которых полностью определяется эффективностью ее деятельности, то есть достигнутыми финансовыми результатами в отчетном периоде.
Предприятие как обособленная хозяйственная единица в зависимости от политической и экономической среды, а также избранных организационных форм существования, может иметь больший или меньший степень свободы выбора при принятии определенных экономических решений.
Таким образом, исходя из принципа автономности, можно сделать вывод о том, что государственные предприятия достаточно условно соответствуют способности генерировать прогнозируемые с высокой степенью вероятности показатели финансовых результатов деятельности, а следовательно, обеспечивать соответствующей информацией пользователей финансовой отчетности предприятия. Причиной данного явления - высокая зависимость предприятия от влияния внешних регулирующих факторов, продуцируемых в одностороннем порядке системой более высокого уровня иерархии.
Так, государственные предприятия, как правило, имеют ограниченный степень свободы своей деятельности, который часто регулируется директивами собственника, то есть государства. Эти директивы достаточно часто не соответствуют экономическим интересам предприятия, потому что призваны обеспечить достижение интересов более высокого уровня.
Причиной применения принципа непрерывности в бухгалтерском учете является необходимость разграничения методологических основ определения прибыли и оценки активов на действующем предприятии и на таком, что должно быть ликвидированным в ближайшее время. Постоянно действующее предприятие оценивает свои активы и обязательства по себестоимости, а поэтому и финансовый результат предприятия определяется путем сравнения доходов от текущей деятельности, оцененных по текущей рыночной стоимости и за текущими расходами активов, оцененных по их фактической или исторической стоимости. Зато, предприятия, которые ликвидируются или будут ликвидированы в ближайшее время, должны применять для оценки финансового результата ликвидации только ликвидационную стоимость активов и обязательств.
Принцип непрерывности деятельности в определенной мере обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности при осуществлении их горизонтального анализа, но не дает возможности сделать вывод лишь на основе сравнения правомерности переноса тенденций и закономерностей прошлых периодов на будущее.
Принцип денежного измерителя означает, что в бухгалтерском учете отражаются только те объекты, которые имеют денежное выражение