Факторы, влияющие на систему внутреннего контроля для своевременного выявления фальсификации финансовой отчетн

Аннотация
В статье проведен анализ факторов, влияющих на систему внутреннего контроля для своевременного выявления фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Методология исследования – анализ научной литературы по заданной проблеме, а также практического отечественного опыта.
Ключевые слова: внутренний контроль, фальсификация, бухгалтерская (финансовая) отчетность, финансы, хозяйствующие объекты
Аnnotation
The article analyzes the factors affecting the internal control system for the timely detection of falsification of accounting (financial) statements. The research methodology is an analysis of the scientific literature on a given problem, as well as practical domestic experience.
Key words: internal control, falsification, accounting (financial) statements, finances, subjects.
Система внутреннего контроля (СВК) используется организациями в рыночной экономике для отслеживания финансовых операций и данных в системе бухгалтерского учета. При функционировании такой системы не исключаются факторы, которые могут препятствовать своевременному выявлению фактов фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Следует отметить, что фальсификация может быть осуществлена только при присутствии фактора риска, при наличии условий для фальсификации данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности и при условии, что совершающий фальсификацию субъект готов пойти на нарушение морально-этических принципов.
В современных условиях фальсификация бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются следующими законодательными актами:
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [1]
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [2]
- План МВД России по противодействию коррупции на 2018-2020 годы [3]
- Федеральный закон №273-ФЗ от 25.12.2008 "О противодействии коррупции" [4]
Конвенция об уголовной ответственности за коррупцию от 27.01.1999, ратифицирована Федеральным законом от 25.07.2006 № 125-ФЗ; [5]
– Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции,  принята 31.10.2003 резолюцией 58/4 на 51-ом пленарном заседании 58-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН, ратифицирована Федеральным законом от 08.03.2006 № 40-ФЗ; [6]
- Указ Президента Российской Федерации от 19.05.2008 № 815 «О мерах по противодействию коррупции» [7]
В теории и практике все факторы, влияющие на систему внутреннего контроля, делятся на две группы - факторы макроуровня и микроуровня. На макроуровне факторы могут воздействовать на систему внутреннего контроля вне зависимости от деятельности компании.
На микроуровне факторы связаны с организационной структурой, полученными по итогам отчетного периода финансовыми показателями и т

. д. Уровень коррупции в коммерческих организациях рассматривается как негативный фактор, при воздействии которого специалист по внутреннему контролю может пойти на получение взятки в обмен на то, чтобы не обратить внимание на фальсификацию данных финансовой отчетности. Экспортно-импортная политика тоже может негативно отражаться на своевременном выявлении фактов фальсификации. [4]
К примеру, не исключается подлог документов с целью занижения суммы таможенных платежей и налогов. Непосредственное влияние на своевременное обнаружение фактов фальсификации могут оказать социально-культурные особенности, связанные с ведением бизнеса. В качестве примера необходимо привести ситуацию с организацией, нуждающейся в привлечении инвестиций. С целью создания иллюзии об идеальном финансовом положении организации данные в его отчетности могут быть искажены.
Рисунок 1 – Схема фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности
Что касается отраслевой специфики, то она тоже может приводить к позднему выявлению фактов фальсификации. Так, например, если группой организаций используется одна и та же схема налогообложения и системы бухгалтерского учета, то своевременному выявлению фактов фальсификации может помешать однотипность данных, инструментов для их сбора и систематизации. Для отдельных отраслей экспертное общество готовит прогнозы по темпам роста. Для того, чтобы сохранить рынок, организации могут идти на ухищрения и искажать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. К примеру, это может быть перенос убытков на другой отчетный период и т. д.
На своевременное выявление фактов фальсификации может влиять производственный потенциал, а также взаимоотношения между руководителями хозяйствующих субъектов и ее акционерами. В данном случае речь скорее идет о вынужденном нарушении регламентов в системе ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета, поскольку заинтересованной стороной в завышенных финансовых показателях являются акционеры. На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности они принимают решение о вложении инвестиций в развитие бизнеса. [5]
Вместе с тем уровень квалификации топ-менеджмента, а также личностные качества сотрудников прямо влияют на качество данных в системе финансовой отчетности.
Однако необходимо принимать во внимание и тот факт, что сотрудники, осуществляющие внутренний контроль, находятся в подчинении у руководства. Нередко на сотрудников службы внутреннего контроля (СВК) оказывается давление со стороны руководства. Это делается для того, чтобы отсрочить выявление фактов фальсификации данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как показывает практика, в организациях нельзя исключить сговор одних сотрудников с другими, в таком случае заинтересованными лицами в необнаружении искажений в данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило, являются бухгалтеры и финансовые директора