Эффективность методов налогового планирования в организациях

Введение
Для современных предприятий величина налоговых отчислений занимает внушительную долю в составе расходной части. Зачастую складываются ситуации, когда существование всего бизнеса оказывается поду угрозой из-за чрезмерно большого бремени по налогам и прочим платежам в бюджет, связанным с исполнением обязательств предприятия перед государством. В связи с этим, отводится налоговому планированию организаций, которое в настоящее время представляет собой комплекс действий по снижению размера налоговых платежей в рамках требований действующего законодательства. Методов и направлений налогового планирования достаточно много, они существуют давно и претерпевают эволюционные изменения вместе с развитием налоговой системы в нашей стране. Актуальность темы исследования обусловлены тем, что методы, применяемые в налоговом планировании могут быть эффективны в различной степени под воздействием не только темпов изменения налогового показателя, но и факторов внутренней и внешней среды, воздействующими на деятельность хозяйствующего субъекта.
Целью данного исследования является анализ эффективности методов налогового планирования организаций. Для реализации поставленной цели решаются следующие задачи:
1. Определить основы применяемых методов налогового планирования организаций.
2. Выявить особенности и эффективность методов налогового планирования.
Теоретической и методической основой данного исследования являются научные работы и учебные издания ведущих экономистов в области налогообложения, учебники и методические пособия по экономике и финансам, публикации в периодической печати.
Основная часть
Налоговое планирование является неотъемлемой частью организации управления любой современной организации. Налоговое планирование- это совокупность определенных действий по исследованию условий, и требований налогового законодательства с целью выявления путей снижения налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. При достижении этой цели существуют некоторые опасности, которые обязательно необходимо учитывать. Одна из таких трудностей возникает при построении долгосрочных планов, результаты которых могут отличаться от предполагаемых в связи с рисками изменения норм налогового законодательства. Довольно часто оказывается размытой разница между налоговой оптимизацией и уклонением от обязанностей налогоплательщика. В вязи с этим выделяют белое, серое и нелегальное планирования в области налогообложения. Однако современные способы оптимизации величины налоговых платежей лежат в области границ правового поля, тем более что в условиях цифровизации экономики все больше информации о выручке, доходах и хозяйственных связях хозяйствующих субъектов становятся прозрачными для налоговых органов в он-лайн режиме.
В основе определения методов налогового планирования можно выделить группировку налогов предприятия и анализ состава налоговых баз по каждой группе. В основе процесса налогового планирования лежит определение зависимостей и связей между налогооблагаемой базой и группами налогов. [5; 9] Примером таких связей может быть прямое влияние объема выручки и размера фонда оплаты труда на величину прибыли хозяйствующего субъекта. В налоговом планировании для предприятий выделяют этап оперативного, этап перспективного и стратегическое планирование, элементы которых представлены на рис. 1.
00Стратегическое планирование
Формулирование целей и задач хозяйствующего субъекта;
Обоснование месторасположения субъекта;
Разработка основных направлений деятельности;
Формирование организационно-правовой формы субъекта;
Выбор системы налогообложения;
Формирование финансовых пропорций предприятия
Перспективное планирование (на год)
Разработка системы бухгалтерского и налогового учета
Определение границ «налогового поля»
Конкретизация показателей стратегического планирования;
2. Группировка налогов по различным признакам.
Составление налогового календаря;
Составление налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта.
Оперативное планирование (до года)
Расчет и оптимизация налогооблагаемых баз;
Оценка возможностей применения налоговых льгот, установленных законодательством;
Определение оптимальных сроков платежей по налогам;
Анализ заключаемых договоров на предмет налоговых последствий для хозяйствующего субъекта.
Сопоставление фактически достигнутых показателей с плановыми, анализ причин выявленных отклонений;
Формирование системы показателей оценки эффективности налогового планирования;
Расчет установленных показателей и их анализ;
Внесение необходимых изменений в действующую систему налогового планирования.
Оценка эффективности планирования
00Стратегическое планирование
Формулирование целей и задач хозяйствующего субъекта;
Обоснование месторасположения субъекта;
Разработка основных направлений деятельности;
Формирование организационно-правовой формы субъекта;
Выбор системы налогообложения;
Формирование финансовых пропорций предприятия
Перспективное планирование (на год)
Разработка системы бухгалтерского и налогового учета
Определение границ «налогового поля»
Конкретизация показателей стратегического планирования;
2

. Группировка налогов по различным признакам.
Составление налогового календаря;
Составление налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта.
Оперативное планирование (до года)
Расчет и оптимизация налогооблагаемых баз;
Оценка возможностей применения налоговых льгот, установленных законодательством;
Определение оптимальных сроков платежей по налогам;
Анализ заключаемых договоров на предмет налоговых последствий для хозяйствующего субъекта.
Сопоставление фактически достигнутых показателей с плановыми, анализ причин выявленных отклонений;
Формирование системы показателей оценки эффективности налогового планирования;
Расчет установленных показателей и их анализ;
Внесение необходимых изменений в действующую систему налогового планирования.
Оценка эффективности планирования
Рис. 1. Этапы и элементы налогового планирования в организации [3; 105]
В свете основных направлений налогового планирования можно выделить основные методы, которые могут оказаться более или менее эффективными в каждой конкретной ситуации, сложившейся в процессе реализации деятельности организации.
Рассмотрим основные методы налогового планирования и их эффективность в современных условиях. В рамках планирования выделяют краткосрочное и долгосрочное. Так же можно выделить методы внешнего и внутреннего налогового планирования.
Рассмотрим методы внешнего планирования, которые могут эффективно применятся на современных предприятиях.
Замена налогового субъекта как метод налогового планирования лежит в основе выбора наиболее выгодной для предприятия организационно- правовой формы предприятия. Для малого предпринимательства в настоящее время наиболее предпочтительна форма организации бизнеса «Индивидуальный предприниматель». В этом случае, учитываются факторы, касающиеся организации хозяйственного процесса, связи с поставщиками и покупателями. Для крупных предприятий этот метод налогового планирования может оказаться эффективным при организации отдельных подразделений. Например, при выделении транспортного или складского хозяйства в отдельное предприятие и оформления договорных отношений в рамках создания хозяйственных товариществ и обществ. [2; 171]
Метод изменения вида деятельности находит свое отражение при налоговом планировании, когда определенные хозяйственные операции могут рассматриваться с разных сторон и без нарушения норм действующего законодательства. Этот метод эффективен, в частности, уже много лет, для организации реализации товаров, работ или услуг. Когда оптовая реализация может быть оформлена как собственная реализация юридического лица или при помощи посреднического договора. Когда торговая организация превращается в торгового агента/комиссионера, принимающего в состав налогооблагаемых доходов только посредническое вознаграждение.
Метод замены налоговой юрисдикции оказывается эффективным, когда в силу определенных обстоятельств у организации появляется зарегистрировать местоположение в тех регионах, где снижена ставка на те или иные налоги или есть возможность получения тех или иных налоговых льгот. Также применятся офшорный метод. Офшор является довольно распространённым методом налогового планирования. Эффективность этого метода основана на том, что налоговое законодательство многих стран полностью или частично освобождает от налогообложения иностранные организации. В настоящее время возможность применения офшорного метода налогового планирования связывают с Соглашениями об избежании двойного налогообложения между государствами