У ООО «Гусли» в банке «Алмаз» открыты два расчетных счета — рублевый и валютный. По состоянию на 12 мая остаток на рублевом счете составляет 12 500 руб., на валютном – 3 600 долл. США (курс в условиях задачи неизменный – 65 руб./долл.) Организация не представила в налоговый орган налоговую декларация по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период. 12 мая банк получил из налогового органа решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Опишите порядок действий банка «Алмаз» при наличии следующих обстоятельств (платежные поручения указаны в порядке поступления):
15 мая поступило платежное поручение на оплату сырья – 246 000 руб.
15 мая поступил исполнительный лист на выплату алиментов – 22 тыс. руб.;
16 мая на счет зачислена выручка от реализации – 120 600 руб.;
16 мая поступило платежное поручение на оплату агентских услуг 32 000 руб.;
19 мая поступил чек на получение денег на выплату заработной платы 330 тыс. руб.;
22 мая поступил аванс в счет будущих поставок 121 000 руб.;
24 мая поступил исполнительный лист на выплату выходного пособия гр. Петровскому И.П., работавшему по трудовому договору. – 65 000 руб.;
25 мая поступил исполнительный лист на выплату вознаграждения Кодорову П.В., работавшему по гражданско-правовому договору – 226 000 руб.;
26 мая поступило платежное поручение на оплату услуг транспортной компании – 16 800 руб.;
26 мая поступила выручка от реализации продукции – 1 200 000 руб.
30 мая организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый отчетный период.
Решение
Если организация не подает декларацию в течение 10 дней после окончания установленного срока, то руководитель (заместитель руководителя) инспекции может принять решение о приостановлении операций по ее счетам и переводов ее электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ). В случае приостановления операций по счету вследствие непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации сумма, в пределах которой приостанавливаются операции, не указывается.
Следует отметить, что налоговый орган приостанавливает операции не только по рублевым счетам налогоплательщика в банке, но также по валютным счетам. Это прямо предусмотрено абз. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Поручения налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов относится к третьей очередности (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ).
Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п
. 5 ст. 76 НК РФ)
Таким образом, исходя из условий задачи порядок действий банка «Алмаз» следующий.
Не позднее 15 мая банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке.
Далее в первую очередь (15 мая) банк обязан исполнить расходную операцию по исполнительному листу на выплату алиментов, поступившему 15 мая на сумму 22 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 855 ГК РФ). Остаток на рублевом счете составит 0 руб. (12 500 руб. – 12 500 руб., на валютном счете 224 500 руб. (234 000 руб. – 9500 руб.).
Следует отметить, что при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика, принятого связи с непредставлением налогоплательщиком декларации, и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (пеней, штрафа) в бюджетную систему РФ банк вправе исполнить расчетные документы (чеки) клиента банка по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.
В этой связи во вторую очередь (исходя из календарной очередности расходных операций) 19 мая банк обязан выдать денежные средства на выплату заработной платы на сумму 330 000 руб. (чек от 19 мая), поскольку данная расходная операция в соответствии законодательством относится к третьей очередности (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ). Остаток на рублевом счете составит 0 руб. (120 600 руб. – 120 600 руб., на валютном счете 15 100 руб. (224 500 руб. – 209 400 руб.).
В третью очередь (исходя из календарной очередности расходных операций) 24 мая банк обязан исполнить расходную операцию по исполнительному листу на выплату Петровскому И.П. выходного пособия по трудовому договору в сумме 65 000 руб., т.к. данная операция относится ко второй очередности (абз. 3 п. 2 ст. 855 ГК РФ). Остаток на рублевом счете составит 56 000 руб. (121 000 руб. – 65 000 руб., на валютном счете 15 100 руб.).
Учитывая правовую позицию Министерства Финансов России, отраженной в письме от 12.03.2018 № 03-02-07/1/15056, в случае приостановления операций по счетам в банке на основании решения налогового органа, принятого в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации, расходные операции по платежным документам, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным п.2 ст
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
