Страховая организация за первый квартал года имеет следующие обороты (в целях признания доходов и расходов применяется метод начисления)

Согласно гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Применять это освобождение могут только организации, у которых есть соответствующая лицензия (п. 6 ст. 149 НК РФ, ст. 938 ГК РФ, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1). В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.
В рамках договоров страхования НДС не облагаются следующие обороты:
- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая.
Правила размещения страховщиками средств страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов и собственных средств страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.
Если страховщик осуществляет одновременно и облагаемые НДС операции, и освобожденные от НДС, то он должен вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Страховые компании обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Но в деятельности страховых компаний есть особенности, присущие только для страхового бизнеса. Прибыль страховых компаний облагается налогом в соответствии со статьями 293–294 и 330 Налогового кодекса РФ. Страховые компании ведут налоговый учет полученных доходов и понесенных расходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При методе начисления порядок признания доходов и расходов регламентируется положениями ст. 271, 272 НК РФ. Согласно ст. 248–250 НК РФ все доходы организаций для целей налогообложения делятся на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Основными доходами страховых компаний, являются доходы от осуществления страховой деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 293 НК РФ: страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования . При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования; суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах; вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии); суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения; другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Страховщики должны отражать в налоговом учете изменение размеров страховых резервов по видам страхования. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, отражаются в доходах страховой компании. Такой доход классифицируется как внереализационный и признаваться должен на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Резервы по страхованию жизни и резервы заявленных, но неурегулированных убытков, с учетом доли перестраховщика уменьшаются при осуществлении страховых выплат и учитываются как признанные доходы на последнюю дату отчетного периода. Резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования и резерв заявленных убытков по договору страхования при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат являются также доходом налогоплательщика.
Расходы страховой организации, в соответствии с действующей в настоящее время классификацией, делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Но у страховой компании есть дополнительные расходы, которые она несет при осуществлении страховой деятельности. Перечень таких расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли страховых организаций, содержится в п. 2 ст. 294 НК РФ и включает в себя: суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью; страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включающие в себя выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования; суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами; вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора; вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком; детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; инкассаторских услуг