Страховая компания «Доверие» и Общество с ограниченной ответственностью «Крона» заключили договор страхования 2 марта 2017 г. сроком на 1 год, страховая премия по которому составила 100 000 р. Страховая премия перечислена на расчетный счет страховой компании 2 марта 2018 года. Страховая компания «Доверие» 3 марта заключила договор перестрахования со страховым обществом «Прима». Премия перестраховщика составляет 30 % от прямого договора страхования. В договоре перестрахования установлено, что перестрахователем на 1 год депонируется премия, приходящаяся на долю перестраховщика. Проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, установлены в соответствии с договором на уровне 16 % годовых. Страховой случай в течение срока действия договоров не произошел, поэтому 2 марта 2019 года страховая компания «Доверие» перечислила страховому обществу «Прима» депонированную премию и проценты за год. Страховая компания «Доверие» ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом, а страховое общество «Прима» – методом начисления с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Определить дату признания доходов и расходов в текущем году и суммы авансовых платежей по налогу на прибыль.
Решение
К доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, перечень которых содержит ст. 250 НК РФ (ст. 248 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст.251 НК РФ.
К доходам страховой организации, кроме названных выше доходов от реализации и внереализационных доходов, согласно п.1 ст. 293 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности, перечень которых содержит п. 2 ст. 293 НК РФ.
Данный перечень включает в себя, в частности:
- страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования,
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=ED88C99AF2EF83BE22087211A49116CD85DF0B8374495CE6AACC73B21922DB18B8DFB32B3FB3AA85DBD1928FC6CFC91A5FDC1F66E11FD25Fk2o1K" пп. 6 п. 2 ст. 293 НК РФ).
К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных ст. 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности суммы страховых премий (взносов), суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен ст
. 273 НК РФ. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, датой получения ООО «Доверие» дохода в виде страховой премии по договору, заключенному с ООО «Крона» является дата ее фактического перечисления, то есть 2 марта 2018 года (кассовый метод). Сумма дохода составляет 100 000 руб.
Расходы ООО «Доверие» в виде суммы премии перестраховщика в сумме 30 000 руб. (100 000 * 30%), а также проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование в сумме 4800 руб. (30 000 *16%) признаются на дату их фактической уплаты, то есть 2 марта 2019 года (кассовый метод). Сумма расходов составляет 34 800 руб.
При учете доходов методом начисления страховые премии по договорам перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем независимо от порядка уплаты страхового взноса (ст
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
