Организация занимается перевозками пассажиров. В декабре 2019 г. приобретены автобусы – 5 472 тыс., в т.ч. НДС и 11 760 тыс., в т.ч. НДС, постановка на учет в ГИБДД – 5000 руб. каждый автобус, относятся к 6 -й амортизационной группе.
Определите оптимальный вариант выбора амортизации для налога на прибыль.
Решение
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п.1 ст.257 НК РФ).
Следовательно, первоначальная стоимость автобусов:
5 472 000 / 120% + 5 000 = 4 565 000 руб.
11 760 000 / 120% + 5 000 = 9 805 000 руб.
6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Согласно п.1 ст.259 НК РФ, налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации (линейный метод) в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется К = 1 / n * 100%, где n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
Норма амортизации в месяц для 6-ой группы = 1 / (15*12) * 100% = 0,56%
Нелинейный метод начисления амортизации (ст.259.2 НК РФ):
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации
. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: А = В * k/100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Норма амортизации в месяц для 6-ой амортизационной группы – 1,8%.
Согласно пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
На основании вышеизложенного, оптимальный вариант амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль – нелинейный метод начисления амортизации с применением специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
