Виды ответственности за нарушения законодательства налогах о сборах

Введение

Как известно, налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками, представляют собой большую часть бюджетных доходов государства.
Благодаря данным поступлениями финансируются такие государственные нужды, как оборона, образование, медицина.
К сожалению, в нашем государстве уклонение от уплаты налогов является обыденным явлением, более того создаются специальные схемы и механизмы по избеганию налогообложения. Все это приводит к потере социального резерва, многочисленным финансовым кризисам и ухудшению в целом ситуации в стране.
Актуальность реферата обусловлена тем, что налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности за правонарушения связанные с отношениями в области уплаты налогов и сборов
Объектом реферата является налоги и сборы.
Предметом реферата выступает характеристика способов уклонения от уплаты налогов, условий совершения налогового преступления.
Цель реферата дать общую уголовно-правовую характеристику преступлений в сфере налогообложения.
Для достижения цели курсовой работы необходимо рассмотреть некоторые задачи:
- рассмотреть понятие и характеристику налоговой преступности,
- раскрыть причины, условия и способы совершения налоговых преступлений,
- проанализировать виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Структура реферата обусловлена предметом, целью и задачами исследования.


ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, ИХ ПРИЗНАКИ И СОСТАВ
1.1.Понятие и характеристика налоговой преступности
Понятие "налоговая преступность" употребляется применительно к совокупности преступлений, связанных с налогообложением.
Современная налоговая система России включает в себя свыше двухсот различных налогов и иных обязательных платежей, которые подразделяются на три уровня: федеральные налоги, налоги республик и местные налоги. Наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц, на все остальные платежи приходится менее 10%.
Плательщиками налогов (налоговыми субъектами) в России являются юридические и физические лица, другие категории плательщиков, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов. В новом Уголовном кодексе РФ предусмотрены такие преступления, как уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198), уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).
И. М. Середа налоговую преступность определил как систему совершенных в определенном регионе в определенный период времени преступлений против налоговой системы, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета.
Отметим особенности налоговой преступности:
1) совершается в профессиональной деятельности;
2) выполняется в рамках и под прикрытием законно исполняемых функций;
3) имеет корыстный характер, длящееся систематическое развитие;
4) причиняет ущерб экономическим интересам личности, организациям, обществу и государству;
5) имеет особый субъектный состав налоговых правоотношений (налоговые органы, налоговые агенты и налогоплательщики, финансовые органы, налоговая милиция (подразделения органов внутренних дел по налоговым преступлениям));
6) имеет специфический объект (отношения по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов), осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).
Исходя из характеристики особенностей налоговой преступности, следует рассматривать ее как структурный элемент экономической преступности. И. М. Середа полагает, что в структуре последней налоговая преступность выполняет двоякую роль:
она, во-первых, с необходимостью порождается непомерными запросами криминальной экономики в материальных средствах,
а во-вторых, сама по себе становится необходимым условием и следствием существующих и новых форм таковой.
Налоговая преступность — это причиняющее имущественный ущерб массовое социально правовое явление, представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных и совершаемых на определенной территории за установленный период времени.

1.2.Причины, условия и способы совершения налоговых преступлений
Способы, используемые для избежание уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны.
В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.
1.Полное или частичное не отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, не оприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассу.
Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности – “черного нала”.
2. Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.
3. Достаточно часто преступниками применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.
4. Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.
Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли – это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также не отражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; иные счетные ошибки.
5

. Искажение объекта налогообложения: занижение объема реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены, верно. Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.
6. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.
В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.
7. Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины.
К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.
8. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах.
Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.
Выводы
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу.
Следует отметить, что преступления в сфере налогообложения, как и другие преступления в сфере экономической деятельности, обладают высокой степенью латентности.


ГЛАВА 2. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НАЛОГАХ О СБОРАХ
2.1. Налоговые санкции
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.
Особенности применения мер ответственности в зависимости от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.
При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.
Порядок взыскания налоговой санкции. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:
– в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя);
– суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).
Как мера ответственности, санкции являются выражением, в котором проявляется контроль органов, осуществляющих учет налогов. Они применимы за неуплату и выражаются в виде взысканий. Санкции за нарушение налогового законодательства можно условно классифицировать на право восстановительные и карательные.
К первой группе относятся такие виды ответственности, которые устанавливаются в результате неправомерных действий, связанных с нарушением финансового интереса страны и выражаются в восстановлении нарушенного права.
Вторая группа имеет направленность по предупреждению правонарушений. Такая мера ответственности необходимо для исправления и перевоспитания субъекта, ставшего нарушителем.
К нарушителям применяются недоимка и пеня. Применение недоимки означает исчисление и компенсацию той суммы сборов, которая не была уплачена. Такая мера ответственности, как пеня, применима при неверном исчислении или уплате налогов и является дополнением к основному обязательству налогоплательщиков.
2.2.Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной или уголовной ответственности.
Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.
В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:
- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений;
- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Отличие налоговой ответственности от других разновидностей ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах заключается, прежде всего, в особенностях ее процессуальной формы.
Согласно п