Упрощенная система налогообложения

Введение

Наряду с общепринятой (традиционной) системой налогообложения действует упрощенная система, и переход к ее применению осуществляется на добровольной основе.
Ранее данный вид налогообложения регулировался Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространялось на индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности при условии, что в течение года, предшествующего кварталу, в котором им подано заявление о применении данной системы, совокупный размер валовой выручки не превысил сумму 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ, на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Официальным документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, являлся патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет. Выплата годовой стоимости патента осуществлялась ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 части второй Налогового кодекса РФ, нормы которой являются нормами прямого действия и не требуют принятия каких-либо иных законов.


Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения


Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.
Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ [6].
За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения [1, с.56].
В 2016 году изменены правила внутри УСН. Например, региональные власти могут снизить ставку по объекту «доходы» до одного процента, а не до пяти, как раньше. Только зарегистрированные ИП могут вообще не платить налог в течение трех лет, если их деятельность связана с предоставлением бытовых услуг. Запрещено переходить на УСН агентствам, которые работают по набору и найму персонала.
Коэффициент, который учитывает изменение цен на товары народного потребления, и называется дефлятор, с 2016 года равен 1,329, а не 1,147, как в прошлом году. Изменен и лимит доходов, дозволяющий компаниям и ИП переход на УСН – 59,8, в отличие от прошлогоднего 51,60. Если же организация уже работает на УСН, то предельно высокое значение дохода может быть в размере 79,75, а в прошлом было всего 68,82.
Это самые основные положения преобразований в системе УСН.
Переход на упрощенную систему возможен при следующих условиях:
на ИП или организацию работает не более 100 сотрудников;
размер основных средств не более 100 млн.;
прибыль не должна превышать 60 млн. в местной валюте (60 млн. умножаем на дефлятор, и получаем искомые 79,75);
юридическим лицам нельзя иметь филиалы, (но уже разрешены представительства);
долевое участие в организации или ИП других лиц не должно быть более 25 процентов.
Естественно, что УСН заменяет собой выплату некоторых других налогов. В 2016 году эти правила остались неизменными:
для ИП, позволяя не выплачивать НДС, подоходный налог и на имущество;
для юрлиц – НДС, имущественный налог и на прибыль.


2. Объект и налоговая база, порядок исчисления и уплаты налога

Объектом налогообложения с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является доход, уменьшенный на величину расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, и исходя из ставки налога (15%) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей но налогу. По итогам налогового периода уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога.
Согласно Федеральному закону от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» сумма исчисленного налога либо квартальных авансовых платежей уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Если объектом налогообложения являются доходы, то взносы на обязательное пенсионное страхование вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее максимум на 50 процентов. Однако если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то эти взносы уменьшают налоговую базу, так как учитываются в составе расходов.
Упрощенная налоговая система или простым языком «упрощёнка» является одной из самой популярной системой налогообложения, которой пользуются предприниматели среди малого и среднего бизнеса.Что же является привлекательным в данной системе? Привлекательность ее объясняется как небольшой налоговой нагрузкой (количеством налоговых обязательств в рублевом эквиваленте), так и простотой ведения учета и отчетности, особенно для индивидуальных предпринимателей. Простота объясняется набором небольшого количества расчетов, если сравнивать количество расчетов при общей системе налогообложения.
При применении ИП или организацией упрощенной системы налогообложения, организация самостоятельно выбирает тот или иной вариант налогообложения, который отличается составом и расчетом налоговой базы, налоговой ставкой и порядком расчета налогов, итак существует два варианта:
•УСН Доходы,
•УСН Доходы минус расходы.
Бухгалтер в зависимости от специфики деятельности, специфики операций и других факторов ведения деятельности, должен оценить выгодность того или иного варианта.
Поэтому нельзя не признать, что УСН является гибким и удобным инструментом, позволяющим регулировать налоговую нагрузку бизнеса.
Если сравнивать налоговые ставки на упрощёнке и на общей системе налогообложения, то предпочтение необходимо отдать первой системе. При выборе объекта "Доходы" налоговая ставка равна 6%, кроме того с 2016 года регионы теперь имеют законное право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%. При выборе объекта "Доходы минус расходы" налоговая ставка составляет 15%, но и она может быть снижена согласно регионального законодательства до 5%. Получается разительная разница не только в количестве уплачиваемых налогов, но и в величине ставки. Это не может не говорить в пользу УСН.
Рассмотрим еще весомое преимущество в виде возможности снижения ей по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог максимум до 50% исчисленного налога. На других системах такого нет. По налогу на прибыль страховые взносы можно включить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, но не в уменьшение самого налога. Поэтому можно говорить о неоспоримом преимуществе данной системы перед остальными.
Нельзя забывать о том, что на УСН, кроме налогового периода, т.е. календарного года, есть еще и отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев