Современные проблемы организации налогового контроля в форме проведения камеральных проверок и пути их решения

Введение

У проблем, связанных с проведением камеральных проверок, есть теоретическая и практическая актуальность. Так, 3.08.18 г. был принят ФЗ-302, которым были внесены несколько изменений в НК, включая регулирование сроков и порядок продления камеральных проверок. Изменениями установлен двухмесячный срок для проведения камеральной проверки с момента предоставления декларации, отчета по НДС и других документов по деятельности организации-налогоплательщика.
Для иностранных организаций, работающих на территории России, срок для проведения камеральной проверки составляет 6 месяцев. Только в случае обнаружения признаков нарушения налогового законодательства у уполномоченного должностного лица налоговой инспекции есть возможность своим постановлением продлить срок камеральной проверки до 3 месяцев, который будет отсчитываться с момента предоставления декларации и иных документов по деятельности организации в налоговый орган.

Современные проблемы организации налогового контроля в форме проведения камеральных проверок и пути их решения


Первая из проблем, которую необходимо отметить в рамках обзора изменений в налоговом законодательстве, так это сокращение срока для проведения камеральной проверки на основании предоставления в налоговый орган декларации с исчисленным НДС. Сокращение срока для проведения контрольных мероприятий может отразиться на качестве ревизионных мероприятий.
Более того, этим ФЗ вносятся изменения в пп. 2 п. 10 ст. 89 НК. Если ранее в рамках повторной ревизии налоговики проверяли данные по всей деятельности предприятия в отчетном периоде при предоставлении изменений в декларацию, то теперь цель проведения повторной камеральной проверки другая - проверить только те сведения в системе бухгалтерского и налогового учета, которые повлекли за собой снижение суммы исчисленного налога путем повышения суммы понесенных убытков в отчетном периоде.
Получается, что внесением изменений повторная камеральная проверка направлена на выявление налоговых нарушений путем снижения предприятием-налогоплательщиков налоговой базы.
Если налоговый орган направляет требование о предоставлении документов, налогоплательщик должен уведомить инспекцию о том, что запрашиваемые документы были поданы ранее.
Более того, изменения затронули признания сделки внутри России контролируемой. Обновлен перечень оснований для признания сделки контролируемой. Для признания таких сделок контролируемыми значительно повышен предельный порог - до 1 млрд. руб. по сумме доходов (ранее для двух видов внутрироссийских видов сделок были установлены пороги по полученной прибыли в 60 и 100 млн. руб. Повышение порога фактически выводит из-под налогового контроля сделки с меньшей суммой прибыли.
В случае совершения сделки с иностранным лицом сделка в связи с принятыми изменениями будет признаваться контролируемой при условии получении дохода в сумме 60 млн. руб. Более того, изменениями снижена планка до 2 млрд

. руб. по акцизам, НДС, налогу на прибыль и НДПИ за 3 года работы, предоставляющая возможность воспользоваться заявительным порядком для возмещения НДС, включая право на освобождение от акциза без предоставления соответствующей банковской гарантии.
Изменениями предусмотрено снятие ограничений по минимальной сумме налога прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков. Права на регулирование этих ставок переданы региональным властям. В связи с отмеченными проблемами по смыслу ФЗ-302 хотелось бы отметить несколько моментов. Во-первых, с 2015 г. в России реализуется стратегия по выстраиванию инновационной экономики. Задача по стимулированию инновационной активности возложена в том числе на налоговые органы, эта работа должна охватить все сферы экономики.
Во-вторых, задача налоговой службы в этом процессе - создать необходимые условия для повышения спроса со стороны потребителей на инновационную продукцию, а также создать и поддерживать необходимые условия для развития и расширения деятельности организаций-налогоплательщиков.
В конечном итоге стимулирование инновационной активности должно привести к качественным изменениям в производственном процессе - на производстве должны появиться уникальные технологии и оборудование, в целом должно увеличиться количество научно-исследовательских работ в области инноваций.
В-третьих, для выстраивания инновационной экономики Минфин предусмотрел не широкоеВведение

новых видов льгот, а изменение действующего механизма в части налогообложения.
Таким образом, налоговая система должна обеспечить соответствие потребностям инновационных производств. Если говорить конкретно, то очередная налоговая реформа направлена на уточнение сделок с некоторыми видами имущества, а также предметами интеллектуальной собственности.
В целом процедуры администрирования налогов должны стать проще, включая экспортные операции. Первые изменения в этом направлении уже внесены, они затрагивают методы налогового контроля в отношении организаций-налогоплательщиков. Проблему представляет потребность в сжатом и качественном проведении контрольных мероприятий.
Это требует от налоговых органов эффективной и слаженной работы, повышения мобильности для проведения в установленные сроки выездных камеральных проверок. В качестве инструмента для повышения эффективности проверок и сокращения их сроков изменена цель проведения повторных выездных мероприятий - проверить только те данные, которые привели к снижению налоговой базы и повышению объема понесенных предприятием убытков.
Этот инструмент не является максимальной эффективным по ряду причин. Во-первых, для продления стандартного двухмесячного срока для проведения камеральной проверки необходимо соответствующее решение должностного лица в налоговой инспекции.
А для этого необходимо иметь основания - выявить признаки нарушения налогового законодательства. Во-вторых, повод для проведения повторной проверки возникает лишь в связи с внесенными изменениями в ранее поданную декларацию при условии, что этими изменениями снижается налоговая база путем увеличения величины понесенных убытков в отчетном периоде