Учет выпуска и продажи продукции (работ, услуг)

Введение

Производство продукции работ или услуг является основой деятельности большинства предприятий. Выпуску готовой продукции предшествует производственный цикл, в процессе которого – совершаются различные хозяйственные операции, влияющие на такие показатели как себестоимость готовой продукции, формирование затрат на ее реализацию и т.д. В системе бухгалтерского учета данные операции отражаются на соответствующих счетах учета по регламентированным законодательством и внутренними распорядительными документами правилам. Готовая продукция как объект бухгалтерского учета, имеет множество элементов такого учета: порядок оценки, метод учета себестоимости, порядок документального отражения операций связанных с ее выпуском и т.д. Поэтому готовая продукция (работы или услуги) представляют собой наиболее сложный объект учета.
Актуальность темы работы обусловлена, необходимостью систематизации теоретических и методических положений по учету выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг) ввиду широкой вариативности способов и методов оценки и учета составляющих элементов данного объекта учета.
Целью работы является изучение особенностей существующей методики учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг).
Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:
– проанализировать нормативно-правовое регулирование учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг);
– рассмотреть методику формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и ее выпуска;
– изучить порядок отражения в учете и отчетности операций по реализации готовой продукции (работ, услуг).

1. Нормативно-правовое регулирование учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) как и любой объект учета, регулируется на различных уровнях нормативно-законодательного регулирования (Рис.1):

Рисунок 1– 4-х уровневая система, регулирующая выпуск и реализацию готовой продукции (работ, услуг) в РФ

На законодательном уровне выпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг) регулируется различными Федеральными законами и Кодексами. Прежде всего, готовая продукция (работы, услуги) является активом предприятия и, соответственно объектом учета исходя из регламента статьи 5 Федерального Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Статья 8 «Учетная политика предприятия» раскрывает обязанность и порядок применения учетной политики предприятия, которая в обязательном порядке содержит регламент признания и учета всех объектов учета в конкретной организации, в том числе и готовой продукции (работ, услуг).
Статья 9 «Первичные учетные документы» содержит требования к содержанию первичных документов, подтверждающих факты хозяйственной деятельности предприятия. Учитывая, что выпуску готовой продукции предшествует множество таких фактов, каждый из них должен быть подтвержден документально.
Статья 10 «Регистры бухгалтерского учета» содержит требования к содержанию бухгалтерских регистров. Учитывая, что готовая продукция (работы, услуги), является многоэлементным объектом учета, бухгалтерские регистры с накоплением и систематизацией информации о данном объекте учета – являются неотъемлемой частью организации их учета.
Статья 12 «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета» обязывает всех субъектов хозяйствования измерять все объекты учета в денежной оценке в валюте Российской Федерации.
Остальные статьи Закона «О бухгалтерском учете» так или иначе, также распространяются на учет выпуска и реализации готовой продукции [2].
Налоговый кодекс РФ содержит порядок признания доходов и расходов и их классификацию в соответствии с определенной системой налогообложения. Выпуск готовой продукции (работ, услуг) сопровождается расходами предприятия, которые признаются не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете как элемент расчета налогооблагаемой базы. Реализация готовой продукции (работ, услуг) является доходами предприятия и также составляет элемент базы налогообложения [1].
Кроме указанных документов в законодательный уровень регулирования выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) входят такие федеральные законы РФ как: «О рекламе» «О защите прав потребителей», «О сертификации продукции и услуг», «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли» и др.
Документы нормативного уровня, являются документами 2-го порядка и представлены в основном различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Прежде всего, к данному уровню можно отнести ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который содержит методы оценки готовой продукции (работ, услуг), выбор которых прямо влияет на величину расходов предприятия, так как их величина определяется согласно одному из способов оценки [3].
ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. N 106н «Учетная политика организации» регламентирует методику формирования и раскрытия учетной политики. В части выпуска и продажи готовой продукции, Положение также имеет определенные пункты[4].
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности, что также касается и показателей выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг). Например, продажа готовой продукции составляет выручку предприятия и себестоимость реализованной продукции и отражается в Отчете о финансовых результатах. Остатки готовой продукции отражаются в активе Баланса организации [5].
Среди остальных ПБУ также есть регламент учета отдельных элементов выпуска и реализации готовой продукции
Нормативный уровень регулирования товарных операций также представлен рядом приказов Министерства финансов РФ, Указов Президента РФ и т.д

. Сюда можно включить постановления Правительства РФ от 19.01.98 № 55 об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров (с изменениями и дополнениями от 20.10.98 № 1222), Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 81 (ред. от 04.10.2012) «О внесении изменений и дополнений в Правила продажи отдельных видов товаров и в перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» и др.
Методический уровень регулирования выпуска и продажи готовой продукции представлен законодательными актами, которыми предприятие, как правило, руководствуется, исходя из необходимости. То есть, данный уровень регулирования носит рекомендательный характер. Сюда можно отнести Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», где определены правила и порядок проведения инвентаризации в том числе и готовой продукции [6]. Также в этот уровень можно включить Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», где определены правила учета выпуска и реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета[7].
Организационный уровень регулирования выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) представлен внутренними локальными документами самого предприятия. Это учетная политика предприятия, рабочий план счетов, организация документооборота и т.д. Данные документы составляются с учетом специфики деятельности предприятия, если данные указания не противоречат действующему законодательству [9, с.86].
Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) представлено множеством различных законодательных актов. В зависимости от характера производства конкретного предприятия, перечень таких документов для каждой организации специфичен и для эффективного учета необходимо постоянно следить за обновлениями редакций того или иного нормативно-правового акта.
2. Методика учета формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и ее выпуска

Процесс производства готовой продукции (работ, услуг) сопровождается затратами предприятия различного характера, часть из которых прямо относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а другая часть является косвенными затратами предприятия, которые могут быть распределены на себестоимость или отнесены на управленческие, коммерческие и прочие расходы деятельности предприятия.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
– прямые материальные затраты;
– прямые расходы на оплату труда;
– другие прямые расходы;
– общепроизводственные расходы.
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливается предприятием исходя из особенностей и характера производства. Статьи калькулирования готовой продукции, как правило, следующие:
– стоимость сырья израсходованного на производство готовой продукции (работ, услуг);
– расходы, связанные с оплатой труда работников производства;
– сумма амортизационных отчислений на объекты основных средств, используемых в основном производстве;
– прочие расходы, связанные с основным производством (аренда помещений, основных средств и т.д.).
В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Общепроизводственные расходы, как правило, распределяются на стоимость готовой продукции по ее видам, цехам производства и т.д. пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Учетная политика предприятия содержит точный регламент формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг), а именно наименования статей калькуляции, порядок распределения общепроизводственных расходов и т.д. [13, с.32].
Как объекту бухгалтерского учета, учету и оценке готовой продукции (работ, услуг) свойственны определенные правила и методика. Организация бухгалтерского учета данного объекта учета предполагает утвержденные Учетной политикой следующие элементы (Рис.2):

Рисунок 2 –Элементы учета готовой продукции (работ, услуг) [10, с.187]

Выбирая способ оценки готовой продукции (работ, услуг), ориентируются на нормативно-правовой документ – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данный законодательный акт регулирует учет всех материально-производственных запасов, выделяя категорию «Готовая продукция» как их часть.
Оценка готовой продукции может осуществляться по следующим методикам:
– полная или неполная фактическая себестоимость;
– полная или неполная нормативная себестоимость;
– договорные цены;
– другие виды цен.
Если предприятие производит работы или услуги, их себестоимость учитывается по счету 20 «Основное производство», а если конечным продуктом деятельности является готовая продукция, то фактические затраты, формирующие ее себестоимость учитываются по дебету счета 43 «Готовая продукция» [15, с.384].
Для синтетического учета, стоимость готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция», а затраты, которые возникают в процессе ее производства – на счета 20 «Основное производство» по видам производства. Так, на предприятиях к счету 20 могут применять субсчета второго, третьего и более порядка для учета затрат по видам производства. Например:
20.01 – Производственный цех №1
20.02 – Производственный цех №2
или:
20.01 – Производство продукции А
20.02 – Производство продукции Б
Таким образом, порядок синтетического и аналитического учета готовой продукции устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом (табл.1):


Таблица 1– Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
№п/п
Наименование хозяйственной операции Сумма, руб