Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает важное место в бухгалтерском учете по предприятию в целом. На основе информации о финансовом состоянии расчетов с персоналом по оплате труда руководство предприятия может осуществлять контроль производительности труда, за эффективным использованием рабочего времени, за размером заработной платы и издержками в целом.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что важно правильно отражать в бухгалтерском учете расчеты по заработной плате, правильно рассчитывать сумму, причитающуюся к выплате работнику, своевременно удерживать суммы обязательных и иных удержаний. А также от выбранной системы оплаты труда на предприятии зависит формирование и величина прибыли. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой, являются наиболее актуальными и для работодателя, и для работника.
Целью данной курсовой работы является изучение действующих систем и форм оплаты труда, бухгалтерского учета заработной платы и удержаний из нее, контроля за начислением и выплатой заработной платы, выработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля за расчетами с персоналом по оплате труда.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и анализа движения материальных ресурсов на предприятии.
Объектом исследования является общество система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В процессе исследования применены методы наблюдения, группировки, сравнения, обобщения.
Теоретической и методологической базой данной курсовой работы стали труды таких практиков бухгалтерского учета как Бабаев Ю.А., Перверзев М.П. и другие, а так же нормативные и законодательные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Глава 1. Теоретические основы расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Экономическая сущность оплаты труда и ее нормативно-правовое регулирование
Важное место в производственной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, так как только при помощи рабочей силы создается продукт.
Существует множество определений оплаты труда и заработной платы.
Оплата труда – это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами.
Согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации под заработной платой (оплатой труда) понимается – вознаграждение труда в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемых работ, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. [1]
Заработная плата каждого работника зависит от его личного вклада в труд и качества этого труда и максимальным размером не ограничивается.
Согласно Трудового кодекса, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда.
Трудовые отношения между работником и организацией возникают в момент заключения трудового договора.
Трудовой договор – это документ, определенной формы и представляющий собой соглашение между работником и работодателем, в котором определены права и обязанности сторон в соответствии с нормами трудового законодательства. В трудовом договоре также определяются формы оплаты труда, условия труда, режим рабочего времени, предоставление льгот, компенсационные выплаты.
Формы заработной платы – это способ соотношения между трудом работника и размером его заработной платы.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои системы оплаты труда.
Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда. [18]
В зависимости от вида производства и степени его организации применяют тарифную и бестарифную системы оплаты труда.
Тарифные системы оплаты труда – это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий, и включают в себя тарифные ставки (оклады), тарифные сетки и тарифные коэффициенты.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязательств определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. [1]
Сложность выполняемой работы определяется на основе тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Такие справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, работ, услуг в соответствии с установленными сдельными расценками.
У сдельной формы оплаты труда имеются свои виды: прямая сдельная форма оплаты труда, сдельно-премиальная форма оплаты труда, сдельно-прогрессивная форма оплаты труда, косвенно-сдельная форма оплаты труда.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за качественные (отсутствие брака, рекламации и т.п.) и количественные (перевыполнение норм) показатели.
При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени вне зависимости от объема выполняемых работ. Рассчитывается исходя из тарифной ставки за один час работы или должностного оклада за проработанное время.
Виды повременной формы оплаты труда: простая повременная форма оплаты труда, повременно-премиальная форма оплаты труда.
При простой повременной оплате труда заработная плата начисляется на основе часовой или дневной тарифной ставки и количества отработанного времени в часах или днях.
Согласно ст.135 ТК РФ организации имеют права устанавливать различные системы премирования и стимулирующие доплаты (за совмещение профессий, за профессиональное мастерство, за выполнение особо важной работы).
В ст.149 ТК РФ разъясняются общие правила оплаты труда за выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, по которым выплачиваются компенсационные надбавки.
В соответствии со ст.146, 147, 149 ТК РФ в повышенном размере производится оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с особыми условиями труда и работах с вредными условиями труда.
По ст.153 ТК РФ работа в праздничные и выходные дни должна оплачиваться в двойном размере.
Ст.154 ТК РФ регулирует оплату труда в ночное время, каждый час такого труда оплачивается в повышенном размере по сравнению с трудом в нормальных условиях.
Ст.155 ТК РФ устанавливает оплату труда при невыполнении норм труда или неисполнении должностных обязанностей. Если не выполнены нормы или не исполнены должностные обязанности по вине работодателя, то оплата производится в размере не ниже средней заработной платы работника.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя. При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. [13]
В ТК РФ главой 19 определены статьи, регулирующие расчет и предоставление отпусков. Как основное можно выделить, что отпуск предоставляется ежегодно с сохранением за работником среднего заработка и места работы; продолжительность отпуска должна составлять 28 календарных дней; право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации; при увольнении работника ему выплачивается денежная компенсация за неиспользованные компенсации.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, регулируемых на 4 уровнях:
1. законодательный – Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ;
2. нормативный – Положения по бухгалтерскому учету, План счетов;
3. методологический – инструкции, законы, положения;
4. инициативный – учетная политика, устав, внутренние документы.
Регулирование трудовых отношений и непосредственно связанных с ними отношений осуществляется:
Трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, его целью является установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей; [1]
Гражданским Кодексом Российской Федерации, который определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и другие отношения; [3]
Налоговым Кодексом Российской Федерации, который устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; [2]
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3, целью которого является создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета и установление единых требований к бухгалтерскому учету; [4]
Федеральным законом от 19.06.2000г. №82-ФЗ (с изменениями и дополнениями) "О минимальном размере оплаты труда", устанавливает минимальный размер оплаты труда, а также применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2018 г.) – данное положение призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
В состав инициативных документов, регламентирующих оплату труда сотрудников, входят различные внутренние документы организации. Это в обязательном порядке Устав и Учетная политика предприятия, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета и кадровой политики предприятия. Это могут так же быть различного рода локальные документы, в том числе положения о премировании, об удержаниях, о поощрительных и стимулирующих выплатах и прочих расчетах с персоналом.
Одним из наиболее значимых внутренних документов является трудовой договор, заключенный между работником и работодателем

. В этом документе находят отражение все нормы и нормативы, как законодательного, так и инициативного уровня, применяемые работодателем и возникающие в рамках выполнения трудовых обязанностей работником.
Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.
1.2 Учет отработанного времени
Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени включает:
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12);
Табель учета рабочего времени (форма Т-13).
В обоих учетных регистрах информации об использовании рабочего времени за каждый день приведена по двум строкам: одна – для условных обозначений, другая – для отражения количества часов по каждому из них. В таком разрезе информация в табеле дается по каждому работнику в пределах бригады, цеха (отдела), пр. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным методом регистрации явок и неявок на работу. Но не исключается вариант регистрации только неявок, опозданий и т.п. [16]
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров.
Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.
В табеле указываются: табельный номер работника (он присваивается каждому работнику и указывается во всех документах по учету труда и заработной платы), фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов.
По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работнику: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход).
Табель формы Т-13 используется при автоматизированной обработки данных. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени.
Информация об отработанном времени дается по каждому работнику в разрезе структурных подразделений с отметкой о явках и неявках на работу по числам месяца с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Приводятся общие данные за месяц в днях и часах, а также сведения о количестве дней неявок с указанием их причин. По каждому работнику приведен размер тарифной ставки, оклада.
Общее количество рабочих часов в неделю в соответствии с действующим законодательством не должно превышать 40 часов в расчете на одного работника, т.е. не более 8 часов при пятидневной рабочей неделе.
Помимо информации об отработанном времени в табелях содержатся данные о расчете заработной платы и для составления статистической отчетности по труду.
Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда.
Учет труда работников, имеющих сдельную форму оплаты труда, производится на основании карточки учета выработки, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками. Наряд на работу представляет собой задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства продукции. По окончании работ в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется карточка учета выработки.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Учет расчетов с персоналом организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам ведется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений: по оплате труда, поощрительных, компенсационных, социальных, гарантийных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим выплатам. По дебету отражаются выплаченные суммы: заработной платы, начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, других удержаний.
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей и иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице Приложении 1.
На предприятиях возможна ситуация, когда заработную плату выдают не в денежной форме, а в натуральной. В таких случаях составляют следующие бухгалтерские записи:
Начисление оплаты труда:
ДТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
КТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
КТ 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции, товаров:
ДТ 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
КТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
В бухгалтерии производят различные удержания из суммы начисленной заработной платы.
Удержания из заработной платы работника бывают:
обязательные (налог на доход физических лиц, удержания по исполнительным листам);
по инициативе работодателя (ущерб принесенный производству, долг за работником, причиненный материальный ущерб);
по инициативе работника (на благотворительные цели, на добровольное страхование, на погашение стоимости товаров, приобретенных в кредит).
Такие операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога с физических лиц;
28 «Брак в производстве» – на сумму удержании с виновников брака;
71 «Расчеты с подотчетным лицами» – на сумму не погашенной в срок задолженности по полученным подотчетными лицами авансам;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
Выдача заработной платы и пособий работникам отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ 51 «Расчетный счет» – заработная плата перечислена с расчетного счета банка на лицевой счет работника.
Не полученная в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата возникает в случаи неполучения ее работником в течение 3-ех дней после получения необходимых сумм из банка. Аналитический учет по такой заработной плате ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Книга депонированной заработной платы открывается на год. Книга учета депонированной заработной платы хранится в течение пяти лет. Причем началом хранения считается не дата возникновения задолженности, а 1 января года, следующего за годом возникновения кредиторской задолженности.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы отражаются:
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». [17]
Причины могут быть разными: командировка, отпуск, больничный, гибель работника и пр. виновником появления депонированной заработной платы не может быть работодатель, т.к. это считается неправомерным и наказуемо.
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что в бухгалтерском учете отражается записью:
ДТ 51 «Расчетный счет»
КТ 50 «Касса».
Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:
ДТ 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
КТ 50 «Касса».
Выдача депонированной заработной платы должна осуществляться абсолютно беспрепятственно, по первому требованию работника организации. Выдача заработной платы не может быть задержана до следующего раза, а должны быть выданы в ближайшее время после обращения работника.
Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:
ДТ 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
КТ 91-1 «Прочие доходы». [17]
Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО «Технопресс» является субъектом малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом ответчиком в суде.
Бухгалтерский учет в организации:
осуществляется главным бухгалтером;
ведется с использованием ЭВМ, регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости.
Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов.
Рабочий план счетов приведен в Приложении к Учетной политике.
Учет расчетов с персоналом ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а аналитический учет ведется в разрезе по каждому сотруднику.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели ООО «Технопресс»
№ п/п Наименование показателей 2016 г 2017 г 2018 г Темпы роста, %
2017г/2016г 2018г/2017г
1 Среднегодовая численность работников, чел. 64 32 33 50 103,1
2 Среднегодовая стоимость материальных внеоборотных активов, тыс. руб. 291 242 193 83,2 79,8
3 Объем товаров собственного производства, выполнено работ, услуг, тыс. руб. 19032 13405 17399,8 70,4 129,8
4 Расходы по обычной деятельности, тыс. руб. - 12969 13836 - 106,7
5 Выручка, тыс. руб. 18530,7 13210 15322 72,3 116
6 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. - -39 1196 -

Из таблицы 2.1 видно, что в 2013 году произошло значительное уменьшение всех показателей, приведенных в таблице, по сравнению с 2012 годом. Такое сокращение может быть связано с отсутствием или сокращением количества заказов на предприятии и сокращением среднегодовой численности рабочих на 50%, снижением объемов производства на 29,6% и сокращением выручки на 27,7%.
В 2014 году показатели не значительно, но увеличились, что свидетельствует об улучшении положения предприятия: появление новых заказчиков, получение заказов от прежних заказчиков. Увеличилась численность работников на 3,1%, увеличился объем производства на 29,8%, а также увеличилась и выручка на 16%