Теоретические основы управления доходами и расходами организации

1 Теоретические основы управления доходами и расходами организации

Экономическая сущность и классификация доходов и расходов организации

Главной внутренней целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. С этой основополагающей экономической категорией связаны такие важные в деятельности предприятия понятия как доходы и расходы.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что вопросы формирования доходов и расходов постоянно являются актуальными для любых коммерческих организаций, которые функционируют на рынках товаров, работ или услуг. На текущий момент перечень доходов и расходов достаточно ясно представлен в нормативно-законодательных актах РФ, однако, многие аспекты процесса формирования, а также состава и структуры расходов и доходов являются индивидуальными для каждого отдельного предприятия.
Доходы согласно ПБУ 9/99 “Доходы организации” – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6, с. 11]
Расходы согласно ПБУ 10/99 “ Расходы организации” – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7, с. 11]
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы управления доходами и расходами:
Принцип непрерывности, согласно которому учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия с учёта.
Принцип последовательности — нормы и правила налогового учёта последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
Принцип временной определенности, который позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
Принцип обоснованности признания доходов и расходов подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные расходы и в случае необходимости докажет их обоснованность.
Принцип равномерности признания доходов и расходов — если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, то данный принцип помогает распределить расходы равномерно.
Рассмотрим различные теоретические подходы к определению термина «доходы» предприятия.
По мнению Я.В. Соколова и М.Л. Пятова под доходами предприятия следует понимать «поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия» [18, с. 100]. При этом ученые уточняют, что под средствами они понимают «то, что в бухгалтерском учёте входит в понятие активы» [18, с. 101].
По мнению Г.В. Шадриной, «понятие «доходы» предприятия включает в себя и выручку, и прочие доходы, которые могут возникнуть у предприятия» [25,с. 275].
Эта терминология зависит от сферы деятельности предприятия. Что касается прочих доходов, которые включаются в понятие совокупных доходов предприятия, то они представляют собой другие статьи, которые отвечают определению доходов, и возникают или не возникают в процессе основной деятельности предприятия, т.е. это рост экономической выгоды и по своей природе они ничем не отличаются от самой выручки. При этом доход может возникать просто в результате определенного урегулирования обязательств.
В.Н. Незамайкин в рамках финансового менеджмента дает категории «доходы» следующее определение: доходы – это «бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия» [19, с.270]. Данный подход позволяет применять рассматриваемый термин для нужд управленческого и финансового анализа. Суть данного подхода в том, что данная категория может быть учтена в бухгалтерской отчетности предприятия и сопоставлена с другими не менее значимыми категориями.
Необходимо отметить, что рассмотренные подходы к пониманию термина «доходы», выражаемые конкретными учеными, не являются только их отдельным мнением, но выражают суждение по данному вопросу группы ученых, придерживающихся одного подхода. Поэтому рассмотрение и критическое осмысление вышеуказанных подходов может дать новое, комплексное понимание категории доходы и обозначить ее значимость для хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Таким образом, обобщим вышеописанные подходы и выделим их достоинства и недостатки. Главным недостатком всех рассмотренных подходов к определению понятия «доходы» является слишком широкая трактовка данного понятия и неопределенность видов поступлений, которые могут рассматриваться как доходы предприятия. В целом для устранения этого недостатка необходимо дополнительно к определению рассматривать классификацию видов доходов предприятия.
Достоинством первого подхода, представленного авторами Я.В. Соколова и М.Л. Пятова, является уточнение места доходов в хозяйственной деятельности предприятия. Такое понимание дохода указывает пути его дальнейшего использования.
Что касается второго подхода, представленного Г.В. Шадриной, то он поднимает вопросы различной интерпретации данного термина в зависимости от отрасли и сферы деятельности конкретного предприятия. Такая конкретизация рассматриваемого термина устраняет различные проблемы, которые могут возникнуть при анализе доходов в разных отраслях.
Третий подход, автором которого является В.Н. Незамайкин, указывает место категории «доходы» в бухгалтерской отчетности предприятия и является основой для учета доходов в финансовой политике предприятия.
Теперь изучим подходы к категории «расходы». В экономической литературе данный термин встречает очень часто, и многие ученые экономисты дают ему свое определение. Рассмотрим наиболее широко используемые определения данного понятия.
Агеева О.А. выражает в своих работах следующее мнение относительно расходов организации. Расходы представляют собой «затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств» [7, с. 117]. Важным аспектом такого подхода является уточнение взаимосвязи расходов предприятия с возникновением или увеличением у него обязательств. Выявление такой взаимосвязи имеет большое значение для управленческого анализа деятельности предприятия.
По мнению Г.Б. Поляка под расходами предприятия понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, а именно: денежных средств или иного имущества и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников, являющихся собственниками имущества [24, с. 225]. Этот подход в большей степени сформирован юридическими аспектами данной категории и фактически совпадает с определением, которое дают нормативно-правовые акты. Формулировка рассмотренного определения изначально должна была использоваться для целей оценки вероятности банкротства и, в дальнейшей перспективе, для использования в рамках антикризисного управления.
Кроме того, в научной литературе широко используется подход, озвученный в своих работах И.Т. Абдукаримовым. Расходы – это «экономическая категория, характеризующая затраты предприятий и организаций в денежной и натуральной форме, которые уменьшают активы по их видам» [6, с. 178]. Это определение ставит знак равенства между таким понятиями как «затраты» и «расходы». Данная позиция является спорной, однако, автор приводит достаточное количество аргументов для объяснения своей точки зрения. Кроме того, в рамках этого подхода также рассматривается такая категория как издержки.
По мнению И.Т. Абдукаримова, издержки – это «экономическая категория, включающая расходы, которые осуществляются за счет уже вновь созданной, прибавочной стоимости, к которым можно отнести затраты по содержанию социально-культурных учреждений, по доставке товаров от производства до потребителя, издержки управления, подготовки кадров, здравоохранения и т. п.» [6, с. 58]. Как видно из приведенного выше определения, категория «издержки» шире, чем категория «расходы».
В целом общим недостатком рассматриваемых подходов является отсутствие системности в очерчивании границ и взаимосвязей между категориями «расходы», «издержки», «затраты». Многие авторы, либо используют данные термины как синонимы, либо не учитывают взаимосвязи между данными понятиями и не указывают отношение объема этих понятий.
Первый и третий подходы ориентированы на использование данного термина в рамках оценки и повышения эффективности управления расходами, а второй более применим для антикризисного управления.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [14, с.174]

.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
социальные страховые взносы;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Категории «доходы» и «расходы» имеют большое значение в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Определения данных категорий широко представлены в российской литературе, что показывает сложность и комплексность рассматриваемых понятий. Учитывая динамизм изменения экономических условий, в которых функционирует современные предприятия, и меняющиеся потребности экономической практики необходимо постоянно актуализировать наполнение понятий «доходы» и «расходы», чтобы они удовлетворяли потребности финансовых аналитиков и экономистов в рамках применения в экономической практике предприятий.


1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование управления доходами и расходами организации

Основной целью в управлении доходами и расходами является получение максимального размера прибыли. Из данной цели вытекают две основные задачи в управлении:
- минимизация расходов;
- максимизация доходов.
Изучив понятия доходов и расходов, необходимо разобраться с таким важным аспектом в их управлении, как нормативно-правовое регулирование.
Нормативное правовое регулирование управлением в области доходов и расходов организации осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах.
Методическое (нормативно-техническое) регулирование управлением в области доходов и расходов организации осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
Основным актом в области нормативно-правового регулирования является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета доходов и расходов, изложены основы его ведения [1]. Это является первым уровнем нормативно-правого регулирования. В состав документов первого уровня, регулирующих управление доходами и расходами, также необходимо отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.
Говоря о Налоговом кодексе РФ, стоит отметить, что помимо большой роли данного документа при формировании данных об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок управления доходов и расходов определенных категорий субъектов предпринимательской деятельности. Информация, содержащаяся в налоговом учете, отражает порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, величину остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу [16, с. 63].
Основными документами, относящимися к нормативному уровню, являются Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые устанавливают принципы, правила и возможные варианты ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Всего существует 24 Положения о бухгалтерском учёте в Российской Федерации. В части управления доходами и расходами организации, следует выделить следующие положения:
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [15, с. 15];
«Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н. Данное Положение содержит правила формирования данных о доходах коммерческих организаций (за исключением кредитных и страховых компаний), представляющих собой юридическое лицо [16, с. 30];
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н. Данное Положение содержит правила формирования данных о расходах коммерческих компаний (за исключением кредитных и страховых компаний), представляющих собой юридическое лицо [17, с. 17].
Также на данном уровне большое значение имеют Положения (стандарты), определяющие бухгалтерский учет отдельных объектов. К таким документам могут относиться: Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и прочие. Данными положениями устанавливается порядок бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организации, но непосредственно оказывающих влияние на формирование этих показателей. Полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов может быть достигнута только за счет соблюдения этих требований в учете взаимосвязанных с ними учетных объектов.
На третьем уровне (методическом) основным документом является План счетов бухгалтерского учёта. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему бухгалтерских счетов, которые классифицированы по объектам согласно с учетными целями и имеют цифровое обозначение, обеспечивающее регистрацию. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Данные, которые содержатся в счетах, используются администрацией организации для прогнозирования, анализа, принятия решений, а также предъявляется внешним пользователям при подаче индивидуального запроса [18, с. 35]. Так же к документам третьего уровня относятся различные инструкции, методические указания, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов.
Они созданы для конкретизации основных положений, изложенных в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и других отличительных черт.
К четвёртому уровню нормативно-правовой системы регулирования доходов и расходов относятся внутренние документы конкретной организации. Документы, применяемые на данном уровне, создает и утверждает сама фирма на основе всех перечисленных выше групп документов. В их числе приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по управлению доходами и расходами.
Учетная политика организации представляет собой один из наиболее важных документов, регулирующих управление доходами и расходами внутри организации. В рамках учетной политики организация имеет право избрать из предложенных методов управления доходами и расходами самый подходящий для себя вариант, который бы принимал во внимание специфику работы организации. То, как организация учитывает доходы и расходы, непосредственно оказывает влияние на величину ее налога на прибыль.
Помимо этого, можно разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие конкретным требованиям [16, с. 65].
Таким образом, нормативно-правовое регулирование доходов и расходов создает единые нормы и правила для управления доходами и расходами организации в соответствии с законодательством, защищая рынок от недобросовестных участников. Также следует помнить, что уровни нормативного регулирования доходов и расходов созданы по иерархическому принципу. Документ каждого следующего уровня не может противоречить предыдущему. В случае если данное противоречие всё-таки есть, то используется документ более высокого уровня.
Основными нормативными документами, регулирующими доходы и расходы, являются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрим подробнее каждое из Положений.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), которые являются юридическими лицами. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» обозначена классификация доходов в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации; а также указаны поступления, не признаваемые в качестве доходов.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг», и указаны условия принятия к учёту выручки.
К прочим доходам организации относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы