Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД и ПСН

Введение

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов. Данные обстоятельства объясняют актуальность изучения особенностей построения налоговой системы государства в целом и функционирования налогов в частности. Вследствие чего данная работа представит освещение такого вопроса, как «Налоги и налоговая система».
Цель данной работы заключается в изучении режимов налогообложения РФ.
Вследствие этого, для раскрытия темы и достижения вышеозначенной цели, необходимо дать характеристику и рассмотреть более подробным образом следующие аспекты. Перечислим их:
рассмотреть упрощенную систему налогообложения;
рассмотреть патентную систему налогообложения;
рассмотреть единый налог на вмененный доход.
Объектом исследования в данной работе являются режимы налогообложения Российской Федерации. Предметом исследования – ее содержание и особенности.Теоретическая и практическая значимость данной работы достаточно высока в виду глобальных изменений всей хозяйственной системы Российской Федерации.В работе над настоящим исследованием применялись нормативно-правовые акты РФ.
В силу вышеозначенного, можно резюмировать следующее - структурное строение данной работы будет представлять собой одну главу, каждая из них подробно ответит на поставленный перед нею вопрос.


1. Виды налоговых режимов налогообложения
Основные характеристики:
1. Это федеральный специальный налоговый режим, но законами субъектов Федерации могут предусматриваться особенности его применения.
2. Это режим добровольный, переходит на этот режим налогоплательщик в уведомительном характере.
3. Наличие упрощенного налогового учета, то есть и организации, и индивидуальные предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов, при этом индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, а организации обязаны.
4. Этот режим совмещается с иными режимами налогообложения. Организации могут совмещать с УСН с ЕНВД. Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН и с патентной системой, и с ЕНВД.
5. Единый налог по УСН освобождает: организации - от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, за исключением имущества с кадастровой стоимостью; дополнительно уплачиваются страховые взносы в ФСС, ПФ, ФОМС. Для индивидуального предпринимателя - НДФЛ, НДС, налог на имущество, за исключением имущества с кадастровой стоимостью.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и организации, которые отвечают ограничениям, предусмотренным НК РФ (перечень ограничений закрытый). Ограничения делятся на 2 группы:
1. ограничения, установленные для перехода на УСН;
2. ограничения для продолжения работы на этом режиме.
Ограничения для перехода дифференцируются в зависимости от субъектов:
1. В отношении индивидуальных предпринимателей - лимит численности работников (до 100 человек).
2. Для организации перечень гораздо шире - включает в себя не только лимит численности работников (до 100 человек), но и размер доходов, лимит остаточной стоимости основных средств, ограничение доли участия других организация в уставном складочном капитале (не более 25%), наличие филиалов и представительств, а также наличие запретов для отдельных налогоплательщиков (напр., банки, страховщики и т.д.).
Ограничения для продолжения работы на УСН:
1. несоблюдение условий перехода на УСН (напр., превышение численности);
2. по размеру лимиту доходов (распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей).
Объект налогообложения - налогоплательщик вправе выбрать объект из двух вариантов:
1. просто доходы (выручка);
2. доходы уменьшенные на величину расходов (перечень расходов закрытый). Среди расходов есть нормируемые расходы и обычные. Обязательные социально-страховые взносы, пособие по временной нетрудоспособности, взносы по договорам личного страхования в пользу работников могут рассматриваться в качестве расходов, но не в полном объеме - не более 50% уменьшения суммы уплачиваемого налога.
Налоговая база подчиняется следующим правилам:
1. метод учета налоговой базы кассовый;
2. при определении налоговой базы доходы и расходы считаются с нарастающим итогом с начала налогового периода;
3. право переноса убытков на следующие налоговые периоды (10 лет начиная со следующего года, когда возник убыток).
Налоговый период - 1 календарный год; отчетный - квартал (поквартальные авансовые платежи).
Налоговые ставки зависят от вида выбранного объекта налогообложения:
1. если мы выбираем объект "доходы" (грязная выручка) - 6%, но субъекты Федерации могут конкретизировать данную ставку вплоть до нуля;
2. если выбирается вариант "доходы-расходы" налоговая ставка 15%, субъекты Федерации также могут дифференцировать ставку от 5 до 15% и устанавливать налоговые каникулы с нулевой ставкой. Налоговые риски - установлен минимальный размер налога, даже если работаешь в убыток обязан уплатить в размере 1% от полученных доходов (от грязной выручки).
В РФ введена в 2013 году, цель - стимулирование малого бизнеса в лице индивидуальных предпринимателей на основе патента

. Патент получает индивидуальный предприниматель на каждый вид деятельности, который предусмотрен законом о патентной системе (на каждый вид деятельности отдельный патент, количество не ограничено). Действие патента - в пределах субъекта Федерации. Срок патента: от 1 до 12 месяцев. Лицо вправе получить патент с любого месяца, когда он начнет деятельность.
Общая характеристика:
1. применяется в качестве регионального специального налогового режима;
2. заявительный порядок;
3. применяется в отношении отдельных видов деятельности, перечень установлен НК РФ, но конкретизируется субъектами Федерации;
4. ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов;
5. патентная система совмещается с УСН;
6. патентная система освобождает индивидуального предпринимателя от НДФЛ, НДС и налога на имущество;
7. ограничения патентной системы: количество работающих (не более 15 работников по трудовому договору, в том числе гражданско-правовых), устанавливается субъектами Федерации в отношении потенциально возможного годового дохода по видам деятельности (по отдельным видам деятельности у субъекта Федерации есть право увеличивать этот ограничитель в 3, 5, 10 раз);
8. налогоплательщик вправе прекратить применения патентной системы в трех случаях до истечения срока действия патента:
- прекратил этот вид деятельности, на который получил патент;
- утратил право на патент в связи с несоблюдением ограничений по численности работников и размеру дохода;
- если налогоплательщик не уплатил налог в установленные сроки.
Объект налогообложения - возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, который устанавливает субъект Федерации. Налоговая база не уменьшается на сумму социально-страховых взносов, хотя для "патентников" установлены пониженные ставки на срок до начала 2018 года.
Налоговый период - 1 календарный год; если патент получен на меньший срок, то по тому сроку.
Налоговая ставка - 6%, также есть право на налоговые каникулы с нулевой ставкой на 2 года.
Порядок исчисления и уплаты - отсутствие обязанности подавать налоговую декларацию.
Общая характеристика Единого налога на вмененный доход:
1. налог местный;
2. закрытый перечень видов деятельности, где допускается ЕНВД;
3. переход на этот режим добровольный;
4. совмещается с УСН, патентом и с общей системой налогообложения (должен быть раздельный налоговый учет);
5. уплата ЕНВД освобождает от уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДС и налога на имущество.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, которые могут перейти на этот режим при соблюдении следующих ограничений:
- численность работников (за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек);
- доля участия других организаций.
Объект налогообложения — это вмененный доход как потенциально возможный доход от этого вида деятельности с учетом различных факторов.
Налоговая база = Базовая доходность по данному виду деятельности (в НК РФ таблица) х Величина физического показателя
Базовая доходность корректируется как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения на два коэффициента: К1 - коэффициент дефлятор (устанавливается Минэконом развития на каждый год); К2 - учитывает особенности ведения деятельности (в пределах, установленных НК РФ, устанавливается решением муниципалитета).
Налоговый период - квартал.
Налоговая ставка - 15% от величины вмененного дохода.
Порядок исчисления налога - налоговую базу умножаем на налоговую ставку минус налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся социально-страховые взносы, выплата пособия по временной нетрудоспособности, взносы на добровольное социальное страхование, но действует ограничитель - сумма этих вычетов не может превышать 50% от дохода.
3. Общая система налогообложения
Общая система налогообложения (ОСН) — это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. 
ОСНО – общая система налогообложения, при которой плательщик должен исчислять такие налоги:
НДС, Налог на имущество, Налог на прибыль, НДФЛ, Транспортный и земельный налоги.
В обязательном порядке компания должна использовать такой режим, если:
Выручка за 9 месяцев превышает установленные рамки - 45 млн. руб.
Доля участников в уставном капитале фирмы - составляет больше 25%.
Остаточная стоимость ОС и нематериальных активов - Больше 100 млн.
Количество работников - Больше 100 человек.
Фирма имеет - Представительство или филиал.


2. Сравнительная характеристика налоговых режимов


Общая система

Упрощенка «доходы»

Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД

Какие есть ограничения для применения

Нет ограничений.

Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
- по доходам на УСН в 2018 году равен 112,5 млн. рублей максимум;
- по остаточной стоимости основных средств - 150 млн руб.;
- по средней численности работников -
не более не более 100; - и др.
Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты: - по доле других организаций в уставном капитале - 25 процентов;
- по средней численности работников - не более не более 100; - и др