Задать вопрос
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
В ОСНОВЕ налоговой политики Западной Европы и США лежит классическая теория налогообложения (теория налогового нейтралитета), тесно связанная с именами английских экономистов конца XVIII — начала XIX в. Адама Смита и Давида Риккардо. Налоговая система в этих странах строилась с учетом двух моделей, обеспечивающих эффективное функционирование экономики государства, — либеральной и социально ориентированной. Первую выбрали и не изменили ей до настоящего времени США, Англия, Франция и другие государства. Название модели говорит само за себя — свобода у предприятий и организаций в части хозяйствования, незначительная доля государственных предприятий. Вторая модель используется в Германии, Швеции, Италии и других европейских странах. Здесь выше степень государственного регулирования, значительнее госсектор, больше ограничений и регламентаций со стороны государства.
Эти модели налоговых систем апробировались и отрабатывались на протяжении трех веков, и в настоящем реферате на примере некоторых стран мы рассмотрим варианты их реализации.
В реферате рассматривается корпоративный налог, его роль и значение в доходах бюджета; основное внимание уделяется контролю над взиманием данного налога. Представлены история и предпосылки создания и введения данного налога в Европе. Отражены цель и значимость данного налога.
Представлен обзор ключевых положений существующих проектов реформирования корпоративного налога в некоторых странах. Сделан вывод о том, что в перспективе наиболее вероятны к реализации предложения по устранению отсрочки по налогообложению не репатриированных доходов американских ТНК и переход на территориальную систему налогообложения.
1. Некоторые аспекты корпоративного налога
Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в странах ОЭСР в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.
Налог на прибыль организаций представляет собой с экономической точки зрения налог на доходы от использования капитала в корпоративном секторе. При этом в рамках этого налога облагается как нормальный доход инвестора, который с экономической точки зрения представляет собой альтернативные издержки использования капитала фирмой, так и экономическая прибыль. В этом смысле налог представляет собой часть общей системы налогообложения доходов индивидуума, осуществляемую на уровне предприятия. Как часть общей системы
налогообложения доходов налог на прибыль наряду с другими налогами влияет на конечное распределение доходов в обществе, причем как на распределение доходов от факторов производства, так и на распределение доходов между различными доходными группами индивидуумов или домашних хозяйств. В дополнение к налогу на прибыль доходы инвесторов могут облагаться и, как правило, облагаются на уровне физических лиц, поэтому данный налог не исчерпывает всей суммы налогов, взимаемых с дохода от инвестированного в корпоративный сектор капитала. Совокупность налогов на доходы от капитала не только обеспечивает доходы бюджета, но и влияет на решения индивидуумов относительно потребления и сбережений, а также относительно портфеля активов. На уровне на выбор источников финансирования инвестиций, а также на объем и структуру инвестиций как в экономике в целом, так и на уровне отдельного предприятия.
Если налог взимается с экономической прибыли (т.е. с доходов, скорректированных на все виды альтернативных издержек, включая нормальный доход инвестора и премию за риск), то налог не порождает искажений в отношении инвестиционных решений. Если же мы взимаем налог, как это и принято в большинстве стран мира с дохода от инвестиций, то, вообще говоря, возможно влияние налога на инвестиционные решения. Налог на прибыль (доходы корпораций) может быть нейтральным, если при определении налоговой базы вычитается экономическая амортизация активов, но определение экономической амортизации для практических целей является задачей нереальной при разумных издержках, поэтому искажающее влияние налога обычно сохраняется. Искажения могут быть и намеренными. Например, государство может стимулировать с помощью налоговых мер деятельность, признаваемую социально значимой, может предоставлять преимущества определенным лицам, которые несут повышенные издержки, не учитываемые иным образом при налогообложении, может также, желая увеличить норму сбережений и инвестирования, предоставлять преимущества для дохода от сбережений или инвестиций [1, с. 234]. Вообще говоря, часто предполагается, что такие меры направлены либо на коррекцию несовершенств рынка, либо на перераспределение доходов. Однако оценка конечного воздействия подобных мер на функционирование экономики представляет собой непростую задачу, и намеренные искажения, как правило, сопровождаются еще и ненамеренными, причем иногда бывает, что вторичные, неучтенные при принятии решения эффекты не только не приближают существенным образом к сформулированной задаче, но даже и отдаляют от нее. Если учесть, что любые меры, направленные на предоставление преимуществ, порождают издержки, связанные с усложнением учета, возникновением дополнительные возможностей ухода от налогообложения или налогового планирования, увеличение затрат на администрирование налогов, то вопрос о соответствии результатов подобны мер заявленным целям становится частью более общего вопроса об эффективности налогообложения [2, с. 150].
В условиях снижения ставки налога, определение корпоративной налоговой базы является особенно актуальной. Определение включает в себя широкий спектр законодательства, охватывающего все, начиная от уменьшения на капитальные расходы, оценка активов и запасов, а также различные расходы могут быть вычтены. Например, высокие нормы вычета амортизации из налоговой базы распространяются обычно на всех налогоплательщиков. То же относится и к инвестиционным налоговым кредитам разного рода. Однако и в этом случае они могут носить отчасти характер льгот, поскольку их применение создает преимущества для использования одних факторов производства перед другими.
2. Особенности корпоративного налогообложения в мировой практике
В условиях глобализации мировой экономики корпоративный подоходный налог без сомнения остается один из ключевых налогов формирования государственного бюджета и стимулировании производства. Этот налог искажает инвестиционные решения предприятий, может препятствовать распределению дивидендов. Несмотря на все эти отрицательные черты не надо отрицать его роль в регулировании социального и экономического развития. Корпоративный подоходный налог не только влияет на нормальную прибыль, но и на экономическую выгоду.
Несколько десятилетий тому назад не было альтернативных вариантов корпоративного налога. В 80-х годах 20-века корпоративный налог имел высокие налоговые ставки и узкую налоговую базу. Несмотря на это, налоговые доходы от данного налога была значительно ниже текущей, особенно в странах Европейского Союза. Реформирование данного налога требовали системную рационализацию налоговых льгот, и эти страны в значительной степени предпочитали налогообложению акционеров.
Международная налоговая конкуренция между правительствами создает и стимулирует передачу доходов между странами в целях снижения величины налогов транснациональных корпораций. Функция сохранения корпоративного налога, который выступает в качестве поддержки личного налогообложения имеет смысл в случае акционеров, как резидентов, так и нерезидентов, особенно если последние являются номинальными.Очевидно, что, национальные корпорации и многонациональные компании имеют выгоду от государственных расходов там, где, находиться их деятельность и корпоративные налоги являются неплохим средством для налогообложения. Наконец, налог не только влияет на нормальную прибыль, но и на экономическую выгоду, полученную в географическом положении или характерную специфику конкретного предприятия который развивает экономическую активность, для того чтобы правительство через налогообложение корпораций мог бы облагать все их доходы.
Несколько десятилетий назад было немного альтернатив на корпоративный налог. В то время, корпоративный налог представлял высокие налоговые ставки и узкую налоговое базу. Несмотря на это сбор налога была значительно ниже текущей, особенно в Европе. Налоговые льготы требовали системную рационализацию, и страны в значительной степени предпочитали налогообложению акционеров. Это подход к корпоративному налогообложению изменилась сегодня. Понятно, что сегодня существуют новые тенденции, которые непосредственно относятся и к налогообложению корпораций.
Альтернативные варианты этой системе налогообложения можно будет разделить на две группы исходя из характера базы налогообложения предприятий.
а)поддерживание нормальную прибыль свободную от налогообложения, и применение этого налога только на экономическую ренту, которая превышает нормальную отдачу от инвестиций.
б)налогообложение на прирост капитала независимо от того, что источником финансирования является долг или собственные ресурсы.
Основные налоги, включенные в группу, а), являются:
-Корпоративный налог с вычетом стоимости акционерного капитала (пособие для корпоративного акционерного капитала, АСЕ). Этот налог является совместной идеей Boadw-ауи Bruce, которая была подробно детализировано спустя несколько лет Британским Институтом фискальных исследований [2]. С системой АСЕдопускается вычет эквивалентный номинальной процентной ставки, на сумму собственных средств, как это описано в работах Bondu Devereux. Так налогооблагаемый доход приблизительно равняется к нормальному доходу, поэтому система АСЕэквивалентен налогообложению чистому воспроизведенному доходу.
-Корпоративный налог на денежные потоки (CashFlowTax), разработанный Комиссией Meade[4], где все расходы, включая капитал, принимаются к вычету. Такой налог может принимать различные формы в зависимости от характера налогооблагаемой базы (R, R+ Били S).
Базовая К включает в себя фактический приток (включая все продажи основных средств) за вычетом оттока (все закупки, в том числе основных средств и заработная плата). База R+ Бтакже включает в себя финансовый приток и чистый финансовый отток. Базовая Б состоит из выплаченных дивидендов, и сокращение собственных средств, полученные дивиденды плюс выпуск новых акций.
Кроме того, корпоративные налоги на денежные потоки могут применяться с использованием налога на добавленную стоимость, база которого формируются путем вычитания из продажи всех затрат, включая покупку основных средств и трудовых затрат.
Наиболее важные налоги, включенные в группу б:
-Общий налог на доход от предпринимательской деятельности (Налог на совокупный доход предприятий, CBIT), предложенный Министерством финансов США в 1992 году
. Этот налоговый вычет отменяет стоимость привлеченных средств корпоративного налога, так что долговое и акционерное финансирование получают тот же налоговый режим. СВ1Тбыла описана как налог эквивалентный двойному налогу с "чистого" дохода.
Birdu MintznouuiH ещё дальше в области налога на стоимость бизнеса (BusinessValueTax, BVT). Этот налог взимается с добавленной стоимостью компании (чистая ставка дохода) из базы, которая определяется как продажа минус покупка и амортизационные отчисление (где трудовые затраты не вычитаются). Налоговая база ВУТ может быть интерпретировано как обычный налог на прибыль, которому добавляется обратно трудовые затраты и стоимость заемных средств.
Практический опыт вышеуказанных теорий можно найти в налоговых системах определенных стран Европы. Так, например, в Бельгии (на национальном уровне) и в Италии (на региональном уровне) были реализованы альтернативные варианты традиционного корпоративного налога. В Бельгии используют систему АСЕ, а в Италии BVT.
Кроме того, Великобритания имеет налоговый режим для Северного моря, где положение применения капитала 100% для большинства капитальных расходов, а также другие компоненты. Следовательно, этот налоговый режим похож на налог на денежные потоки. В этом контексте Норвегия, страна, которая не является членом ЕС, имеет налоговую систему с щедрым амортизационным режимом, который добавил на вычеты расходов и долговые обязательства, это сделает нормальную прибыль от инвестиций не подлежащий обложению [1].
Налоговая система Великобритании состоит из местных и общегосударственных налогов. К местным налогам относится налог на имущество, который дает около ю% налоговых доходов. К общегосударственным налогам относятся: корпоративный налог (налог на прибыль предприятий), подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на прирост капитала, налог на добавленную стоимость, гербовые сборы, пошлины и акцизы.
Корпоративный налог в Великобритании был введен в 1965 году и взимается со всей прибыли компаний-резидентов, полученной в течение всего налогового периода. Корпоративный налог является аналогом российского налога на прибыль. Его ставка устанавливается ежегодно, регламентируется соответствующим законом и зависит от размера получаемого дохода.
Налог на добавленную стоимость (VAT) уплачивается от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Для проведения бухгалтерских процедур по этому налогу и целей уплаты налога компания может получить собственный номер VAT в стране, в которой она осуществляет торговые операции. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг. Компании, реализующие свою продукцию только за пределами Европейского Союза, не являются плательщиками VAT, даже если место их регистрации — одно из союзных государств.
Всего общегосударственные налоги дают более 90% налоговых доходов в бюджет Великобритании.
Кроме того, эти примеры применительно к эксплуатации природных ресурсов (напоминающий опыт провинций Канады и Австралии), в пределах Европы (Euro27) только Эстония в 2000 году, начал взимать налог на распределенную прибыль вместо традиционного корпоративного налога.
Остановимся боле подробно на Канадской налоговой системе. Выбор этой страны в качестве основной для сравнения налогообложения предприятий не случаен. У Канады и России есть много общего:
•оба государства являются федеративными, причем основные элементы федерализма в общественных отношениях просматриваются достаточно ярко и отчетливо;
•Канада и Россия занимают обширную территорию, в том числе расположенную в северных районах, что отражается на механизмах, регулирующих экономические и финансовые отношения в бюджетной сфере [12].
Ключевой элемент налоговой системы Канады - это конституционное разграничение налоговых полномочий между составляющими государственной власти. Налоговые права федеральной и провинциальной ветвей государственной власти гарантируются Конституцией страны, а налоговые права муниципальных властей - законодательством провинций. Из этого можно сделать вывод, что объем и характер этих прав иногда существенно варьируют по провинциям.
Важным элементом налога на прибыль предприятий является сочетание его резидентского и территориального подходов к налогоплательщику. В рамках федерального налогообложения прибылей предприятий в настоящее время в Канаде применяются три основные налоговые ставки, которые дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Так, фактически действуют: базовая ставка налога на прибыль; ставка налога для малых предприятий; ставка налога для обрабатывающих предприятий.
Скидкой для обрабатывающих предприятий или manufacturing and processing tax credit обычно называют применение пониженной ставки для организаций, которые занимаются производством и обработкой. Компания приобретает эту скидку, если она получает более 10 % своих валовых доходов от активного бизнеса в стране путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных в Канаде. Эта льгота также может предоставляться предприятиям, которые занимаются складированием сырья, сборочными процессами, контролем качества производимой продукции и другой подобной деятельностью.
Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97 % от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности - услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка - 12 %. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. Также в Канаде существует small business deduction или скидка для малого бизнеса, которая представляет собой пониженную ставку налога на первые 200 тыс. долл, доходов от активной экономической деятельности предприятия.
Таким образом, не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать предприятия, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения прибыли в Канаде от российского варианта. Первое связанно с детальной проработкой налоговой амортизации и возможности использования различных схем ускоренной амортизации как налоговой амортизации. Второе отличие - это широкий круг льгот, предоставляемых предприятиям в виде налоговых кредитов, особенно малым предприятиям.
За пределами Европы, в Мексике действует с 2008 года налог на денежные потоки (единый налог на бизнес), с базы R+FocHoey предложенный Meade Committee. С января 2006 года бельгийский корпоративный налог проводит "вычет теоретического процента" (условный вычет процентов), похожий на тип налога АСЕ. Важным требованием для этого вычета распространяется только на компании, чьи финансовый год длится с 1 января по 31 декабря. Вычет производится на собственный капитал компании (акционерный капитал плюс нераспределенная прибыль), измеренных в конце прошлого года. Значение налоговых льгот рассчитывается путем умножения ресурсов предприятия на процент, равный в среднем ежемесячные индексы на основе процентной ставки по государственным облигациям до 10 лет.
В ОЭСР (2007) считают, чтоВведение
АСЕв бельгийской налоговой системе генерировал стоимость сбора налогов на 10,4% чем существующие ранее доли налогов (без учета динамических эффектов). Представляется также, что новый вычет является особенно выгодным для малых и средних предприятий (МСП), а также позволяет расширить возможности ускорения амортизации основного капитала, особенно в малых и средних предприятиях, с тем чтобы перевести налоговые убытки на будущий период, несмотря на то что компенсируются только номинальную стоимость потерь.
Другой опыт работы системы АСЕ, в пределах ЕС-15, можно увидеть в итальянском двойном налоге на прибыль (1997-2003), который описан Bordignonn др. (2001), или теоретический процент (NationalInterest) в Австрии (2000-2004). Хорватия, которая не является членом ЕС, ввели систему налога АСЕ (1994-2000), изучая Кееп(2002) и Klemm (2006). Все эти практические навыки отклонены по известной причине: использование относительно высокие номинальные ставки налогов, чтобы предотвратить большое количество потерянных доходов, который порождается с применением системы АСЕ.
С 1 января 2006 Норвегия применила систему АБЕ как отечественным, так и иностранным компаниям. Льгота рассчитывается путем применения процентной ставки по государственным облигациям до трех месяцев, за вычетом налогов. Это система требует административного учета расходов на приобретение акций, которые не так легко получить. Кроме того, акционеры могут получить налоговый кредит равными снижению налогов на акцию умноженной на ставку корпоративного налога (кредит на собственный капитал, ССЕ) [2].
Что касается региональных налогов на производственную деятельность (Regional Taxon Productive Activities, IRAP), введенный в Италии в 1998 году, их налоговая база определяется на основе учета результатов компании. Банки и финансовые учреждение облагаются налогом с использованием конкретных правил разница между доходами и процентными платежами. Для других нефинансовых компаний, налоговая база определяется как разница между объемом продаж и издержек производства (промежуточных товаров и услуг, амортизации материальных и нематериальных активов, резервы на возможные риски и другие расходы). В общем, ни затраты труда, ни затраты заемных средств подлежат вычету, хотя есть некоторые расходы на персонал, такие как взносы на социальное страхование, расходы на R&DnepcoHana, некоторые затраты на обучение новых сотрудников. Таким образом, налогоплательщики деятельность которых осуществляется в более чем одном регионе будут определять налоговую базу по вознаграждению сотрудников каждого региона.
3. Отдельные аспекты зарубежных корпоративных налоговых реформ
Относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, достигается преимущественно путем налогового регулирования
Закажи написание реферата по выбранной теме всего за пару кликов. Персональная работа в кратчайшее время!
Нужна помощь по теме или написание схожей работы? Свяжись напрямую с автором и обсуди заказ.
В файле вы найдете полный фрагмент работы доступный на сайте, а также
промокод referat200
на новый заказ в Автор24.
