Сравнение финансового и управленческого учета

Введение

Актуальность работы. Финансовый учет является обязательным и одинаковым для всех субъектов хозяйствования, носит открытый характер, четко регламентируется государством.
Управленческий учет не является обязательным для ведения. Решение о его организации, правила ведения – принимает руководство. Информация составляет коммерческую тайну.
С введением в действие положений (стандартов) бухгалтерского учета управленческий учет начал отделяться в самостоятельную подсистему бухгалтерского учета. В результате такого разделения ученые-экономисты поделились на сторонников и противников этого выделения. Также нет единого мнения относительно выделения налоговых расчетов в отдельную подсистему налогового учета. Именно поэтому на современном этапе отсутствует единый подход к раскрытию сущности управленческого и налогового учета, которые базируются на финансовом учете. Возникают дискуссии в вопросах первоочередности финансового и управленческого учета. Это привело к необходимости проведения анализа литературных источников с целью согласования указанных проблем.
Объект исследования: финансовый и управленческий учет.
Предмет исследования: похожие и отличительные черты финансового и управленческого учета.
Цель работы: выполнить сравнение финансового и управленческого учета.
Для осуществления поставленной цели необходимо решить задачи:
- проанализировать литературные источники по сравнению финансового и управленческого учета;
- рассмотреть управленческий и финансовый учет;
- сделать сопоставление финансового и управленческого учета.


1. Анализ литературных источников по сравнению финансового и управленческого учета
Для эффективного функционирования предприятий в современных условиях рыночной экономики необходимо наличие достоверных взаимосвязей информационных потоков учетных систем. Поскольку России интегрируется в мировую экономику и очевидна необходимость изменения национальной системы согласно международной практике для обеспечения сопоставимости учетной информации. Бухгалтерский учет все чаще разделяют на три вида: финансовый, управленческий и налоговый. Но налоговый учет как подсистему бухгалтерского учета выделяют только ученые в своих трудах, на законодательном уровне такая регламентация отсутствует. Согласно с Законом РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет – процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.
Вышеуказанный Закон также трактует такое понятие, как внутрихозяйственный (управленческий) учет, и утверждает, что это – «система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием».
Однако целесообразность и возможность практического разделения учета на финансовый и управленческий в России и других странах, являющихся бывшими республиками СССР, воспринимаются неоднозначно и является объектом широкой дискуссии.
Сторонники разделения учета на финансовый и управленческий (В. Ф. Палий, В. В. Палий, В. А. Ивашкевич и др.) считают, что такое разделение не нарушает единства системы бухгалтерского учета, поскольку речь идет не о методологическом разделении учета, а об организационных изменениях [1, с. 34].
В. Ф. Палий и В. В. Палий отмечают, что управленческий учет выходит за пределы собственно учета. По мнению ученых, он является не только и не столько бухгалтерским учетом, поскольку многие из управленческих параметров отражаются в оперативном учете, получаемых методами статистического наблюдения, из этого следует, что управленческий учет включает элементы бухгалтерского, оперативного и статистического учета [1, с. 58, 62].
Особое место в проблеме целостности учета занимает концепция профессора В. В. Сопка, в основе которой лежит идея построения внутрихозяйственного учета. Он подчеркивает, что так называемый управленческий, производственный учет не является отдельным самостоятельным бухгалтерский учету, а является продолжением, а точнее, дальнейшим углублением, детализацией данных бухгалтерского финансового учета в части расходов и доходов деятельности предприятия [2, с. 7].
М. С. Пушкарь разделяет Бухгалтерский учет на три составляющие: финансовый учет, управленческий учет и контроллинг [3, с. 383], а С. А. Сухарева и С. Н.Петренко считают Управленческий учет важнейшей составляющей контроллинга [4].
Я. В. Соколов, Б. М. Валуев, О. И. Бородкин и другие ученые не являются сторонниками такого разделения и считают, что бухгалтерский учет является единственным и неделимым, а управленческий учет – это учет затрат и калькуляция себестоимости, которые искусственно пытаются оторвать от бухгалтерского учета отдельные, преимущественно молодые, специалисты, ориентированные на западные традиции.
В настоящее время можно выделить три основные позиции специалистов по вопросу управленческого учета:
1) полное отрицание понятия «управленческий учет»; управленческий учет – это тот же производственный учет, но относительно современной терминологии, и нет основания выделять его в самостоятельный вид учета; 2) управленческий учет является в полной мере самостоятельной дисциплиной; 3) бухгалтерский учет в современных условиях – это система, которая включает три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.
Сейчас наиболее обоснованной является третья позиция. Это обусловлено такими факторами:
1) основные принципы учета финансового, управленческого и налогового совпадают;
2) данные, которые используются в финансовом, управленческом и налоговом учете, одни и те же (хозяйственные операции предприятия, разница заключается лишь в группировке, условиях принятия к учету и оценках стоимости, в которых ее использует каждый вид учета (единицы измерения, полнота отражения и т. п.));
3) по формулировке Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет – это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.
Основная задача бухгалтерского учета – предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей (внутренних и внешних), причем при минимальных затратах. Предоставление информации осуществляется через предоставление отчетности (финансовой, управленческой и налоговой).
Таким образом, бухгалтерский учет – это система учета, включающая три подсистемы (финансовую, налоговую и управленческую) [5].
Ряд экономистов считает, что вместо термина «налоговый учет» должен использоваться термин «налоговые расчеты», которые являются составной частью бухгалтерского учета. Отдельные ученые считают, что налоговый учет является отдельным видом бухгалтерского учета, но, поскольку этот термин используется в законах России, он имеет право на юридическое существование.
Ю.Ю. Подуражная считает, что участок финансового учета, которая отвечает за своевременность и правильность начисления и уплаты государственных налогов, пошлин и других платежей, называется учетом расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Некоторые называют ее учетом по налогам и платежам. Однако в последнее время наиболее распространено другое утверждение. Этот участок учета следует вообще выделить в особую подсистему и назвать налоговым учетом. Поскольку здесь мы имеем дело непосредственно с налоговыми платежами и отчитываемся преимущественно налоговым органам. Однако мы считаем, что ведение на предприятиях налогового учета обособленно от финансового значительно упрощает работу всей бухгалтерии [6].
Гапоненко также придерживается такого мнения и утверждает, что налоговый учет сочетается с традиционной системой финансового и управленческого учета. Существуют существенные особенности этих хозяйственных видов учета, обусловливающие значительные различия не только первичных документов, аналитических реестров, но и методики организации процесса учета. Прежде всего, речь идет о различии в определении расходов, доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учете от отображения расходов, доходов и результатов деятельности в управленческом учете.
В отношении же финансового и управленческого учета, то это более родственные виды бухгалтерского учета, поэтому они имеют много общих черт: 1) используют общую (единую) информационную систему, в частности для учета расходов; 2) данные финансового учета используются для принятия управленческих решений, а данные управленческого учета могут быть исходной базой для финансовых расчетов; 3) оба вида учета базируются на концепции подотчетности менеджеров с целью определения результатов их деятельности.
На современном этапе хозяйствования сложилась порочная мысль о том, что все большее количество руководителей предприятий прекращает сомневаться в необходимости ведения учета, который бы отличался от бухгалтерского (то есть управленческого), поскольку он ориентируется исключительно на внешних пользователей информации, прежде всего на налоговые органы, при этом не отражает реального состояния предприятия

.
К сожалению, возникают ситуации, когда под управленческим учетом понимают «данные черной бухгалтерии». В таком случае, действительно, бухгалтерская отчетность дает искаженное представление о реальном состоянии предприятия и требует ведения еще одной системы учета, которая бы учитывала то, «как есть на самом деле» [7, с. 337].

2. Управленческий и финансовый учет
В отличие от системы подготовки информации для бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, ориентированной на внешних пользователей, система управленческого учета и анализа ориентирована на внутренних пользователей в лице высшего руководства организации, а также руководителей и руководителей ее подразделений. В соответствии с этим формирование системы управленческого учета в организации должно отвечать конкретным требованиям руководителей, выполняющих функции планирования, контроля и принятия стратегических, тактических и оперативных решений. В западной практике традиционно Бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий. Такое разделение обусловлено различием целей и задач.
Бухгалтерский учет формирует информацию об активах и обязательствах, доходах и расходах, движении денежных средств и других платежных средствах, а также об изменениях в капитале и резервах предприятия. Основным методом отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете является двойная запись (Дебет-Кредит) в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Основными потребителями данных бухгалтерского учета являются преимущественно внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, Банки, биржи, другие финансовые учреждения, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, работники предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта для публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой (в соответствии с требованиями национального законодательства). В рамках управленческого учета формируется информация, необходимая для целей управления. При этом руководство предприятия самостоятельно определяет, в каких разделах информация должна учитываться и группироваться в процессе формирования, сбора, накопления и консолидации. Информация управленческого учета предназначена для собственников и руководства предприятия, является, как правило, коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Порядок организации управленческого учета законодательством не регулируется.
Схема для сравнения финансового и управленческого учета представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 -Сравнение финансового и управленческого учета

Управленческий и финансовый учет имеют существенные отличия. Однако они тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Для принятия управленческих решений используется информация как из управленческого, так и из финансового учета. Управленческий учет позволяет руководству более детально и всесторонне оценивать ситуацию в соответствии с требованиями, установленными на конкретном предприятии, практически в режиме реального времени. Однако финансовый учет может предоставить более точную фактическую информацию. Поэтому предприятия, как правило, постоянно проверяют данные управленческого и финансового учета, выявляют и обосновывают расхождения с целью поддержания необходимого уровня достоверности бухгалтерской информации в процессе принятия управленческих решений.
Различные пользователи бухгалтерской информации нуждаются различной степени ее детализации. Требования управленцев гораздо более конкретные, чем внешних пользователей финансовой информации, поэтому нет необходимости обременять последних излишней детализацией. Кроме того, данные учета не должны разглашать коммерческую тайну. По этим причинам в международной практике система бухгалтерского учета делится на две его составляющие: финансовый и управленческий учет, каждая из которых масс свое назначение и играет свою роль в управлении предприятием, в обеспечении необходимой информацией разноплановых пользователей.
Целью финансового учета (financial accounting) является получение данных, необходимых для составления финансовой отчетности. Организация финансового учета должна обеспечить сплошное, полное и непрерывное отображение всех хозяйственных операций, произошедших за отчетный период, составление финансовой отчетности с целью обеспечения необходимой и достоверной информации пользователей. Объектами финансового учета, отражаются как на синтетических, так и на аналитических счетах, являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и финансовые результаты отдельного предприятия.
Финансовый учет - это совокупность правил и процедур, обеспечивающих подготовку и представление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Он обеспечивает информацией о составляющих доходов и расходов, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, финансовое состояние и его изменения, эффективность деятельности. Подготовлена финансовая отчетность соответствует общим запросам пользователей. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, она может публиковаться и подтверждаться независимыми аудиторами Ведение финансового учета есть обязательным; он базируется на общепринятых методологических принципах.
Управленческий учет (management accounting) углубляет финансовый и применяется прежде всего для контроля за внутренними операциями фирмы.
Управленческий учет - это совокупность методов и процедур, обеспечивающих подготовку и предоставление информации для планирования, контроля и принятия решений на разных уровнях управления предприятием, учреждением, организацией. Управленческий учет - это внутренний учет, который ведется для удовлетворения потребностей в информации руководства всего предприятия и его структурных подразделений. Если финансовый учет регулируется международными и национальными стандартами и нормативными актами, то главным критерием организации управленческого учета с полезность получаемой информации для оценки, контроля и принятия управленческих решений.
Главными объектами управленческого учета являются затраты и доходы предприятия, финансовые результаты, предварительно отражены в финансовом учете. В управленческом учете затраты перегруппировываются по их целевому назначению, то есть за вилами продукции, заказами, процессами, стадиями производства, центрами ответственности, сферами деятельности, рынками сбыта продукции и тому подобное. Аналогично осуществляется группировка доходов предприятий и финансовых результатов: по видам продукции, сферами деятельности, центрам ответственности (центрами прибыли), регионами реализации продукции.
В рамках управленческого учета производственных предприятий осуществляется учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом предприятия самостоятельно выбирают метод учета. Кроме учета и калькулирования по полным затратам, для целей управления, предприятия применяют учет и калькулирование по переменным и постоянным затратам. Важным объектом управленческого учета является выявление результатов, анализируя которые определяется эффективность деятельности внутренних подразделений.
Целью управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация управленческого учета не подлежит публикации и является коммерческой тайной.
Важную роль играет управленческий учет при решении задач прогнозного характера: о рентабельности новых видов продукции; определение ожидаемого дохода от запланированных хозяйственных мероприятий; оценки эффективности новых инвестиций; принятия решений в условиях использования ограниченных ресурсов, а также решений типа "покупать или производить" и другие.
Управленческий учет - это синтез методов и принципов учета затрат, калькулирования себестоимости, а также прогнозирование, планирование (бюджетирование), анализа и контроля.
Вопрос о целесообразности применения внутренней подсистемы учета и контроля решает администрация фирмы, самостоятельно устанавливает состав и сроки представления внутренней отчетности. Ознакомления с данными реестров и внутренней отчетности управленческого учета возможно только с разрешения владельца или руководителя предприятия.
3. Сопоставление финансового и управленческого учета
Существует много сходств между управленческим и финансовым учетом, поскольку оба используют информацию из системы бухгалтерского учета предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, который аккумулирует данные о затратах на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, данные производственного учета обычно используются для помощи специалистам в установлении цен на производимую продукцию, и это является применением информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки запасов при составлении бухгалтерского баланса предприятия, и это является их применением для целей бухгалтерского учета.
Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.
Рассмотрим наиболее важные отличия.
1