Специальные налоговые режимы, в том числе по ЕСХН - судебная практика за 2015-2017 годы

Введение

В условиях становления и развития рыночной экономики РФ, для упрощения налогообложения малого бизнеса возникла необходимость введения специальных режимов налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков и видов экономической деятельности. С этой целью была введена система специальных видов налоговых режимов, включающая в себя в настоящее время: единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, систему налогообложения при выполнении СРП (соглашений о разделе продукции).
Соблюдение налогоплательщиками условий специальных налоговых режимов предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.
Заполнение налоговой декларации – это поэтапный процесс отражения доходов и расходов организации с последующим расчетом суммы налога. В мировой практике принято считать, что этот этап налоговой отчетности является наиболее сложным и ответственным в деятельности самого налогоплательщика. По такому критерию как «время, затраченное на составление налоговой отчетности» составляются рейтинги стран и определяются наиболее благоприятные налоговые юрисдикции.
Так, 25 октября 2016 г. был опубликован очередной Ежегодный доклад Всемирного Банка Doing Business - 2017. Доклад анализирует 10 показателей, влияющих на деловую среду в 190 странах мира включая Российскую Федерацию. В компетенцию Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России) входит два показателя: «Регистрация предприятий» и «Налогообложение». Сравнение данных в изданных отчетах 2016 и 2017 годов говорит, что по показателю «Налогообложение» Россия улучшила свою позицию, поднявшись с 47 на 45 место. Во многом это было достигнуто за счет внедрения электронных сервисов обработки налоговых деклараций, а также, безусловно, распространения специальных налоговых режимов – гарантирующихупрощенный порядок подачи декларации.
К таким режимам относится – единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН). Он был введен в налоговое законодательство России с 1-го января 2004 г. и был закреплен главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)».2 Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в исследовании вопроса подачи упрощенной единой декларации для определенного сектора налогоплательщиков, которая формирует конкурентоспособную среду российской налоговой юрисдикции. 


1.Характеристика специальных режимов налогообложения

Для поддержки малого бизнеса необходимо установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.
Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении, учитывая направления их деятельности и объемов.
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики это, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.
Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст.346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

1.1 Роль специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

1.2 Место специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации

В налоговой системе Российской Федерации специальные налоговые режимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Его можно определить как систему потенциальных правовых последствий, объединенных общей целью, ради достижения которой правовыми нормами установлена возможность их актуализации (наступления).
На основе этого
краткого толкования, возможно вывести определение налогового режима. Как и в случае с любым другим правовым режимом, его существование подчинено особой цели. Она состоит в привлечении членов общества к участию в покрытии государственных (муниципальных) расходов посредством передачи на нужды государства и муниципальных образований части принадлежащего им имущества в виде налогов и сборов. Ее достижение неизбежно сопровождается некоторым ограничением сферы индивидуальной свободы тех субъектов, от поведения которых зависит осуществимость этой цели. Необходимость соблюдения баланса между частными и публичными интересами требует четкой фиксации пределов таких ограничений. Осуществляется она путем принятия правовых норм и определения с их помощью содержания юридических прав и обязанностей (полномочий), которые при наличии определенных условий могут быть приобретены, с одной стороны, теми, кто подвергается данным ограничениям; а с другой стороны, государственными органами и их должностными лицами, призванными обеспечить их реализацию.
Иными словами, чтобы задать указанные пределы, законодатель создает особую комбинацию потенциально возможных правовых последствий. С ее помощью своеобразным образом очерчивается доля имущества отдельного обладателя налоговой правосубъектности, на которую вправе претендовать государство (муниципальное образование), и устанавливаются границы иного допустимого с позиции закона вмешательства в сферу его индивидуальной свободы, вызванного необходимостью пополнения бюджета. Это и есть налоговый режим.

4. Основные элементы ЕСХН как объекты отражения в налоговой декларации

На сегодняшний день такой экономический сектор как сельское хозяйство выступает одной из базовых отраслей экономики. Он обеспечивает удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Одной из отличительных черт этого сектора экономики является высокая зависимость эффективности от складывающихся природных и климатических условий. Именно они оказывают непосредственное влияние на уровень затрат, производимых хозяйствующим субъектом для осуществления своей деятельности.
Налоговая система России, которая была подвержена значительной трансформации в период перехода от командно-административной к рыночной системе, особым сектором влияния и регулирования выделила именно сельское хозяйство. С начала проведения кардинальных рыночных реформ сельскому хозяйству был предоставлен комплекс налоговых льгот. Например: все фермерские хозяйства первые 5 лет с момента их создания были освобождены от земельного налога. Такое положение относилось и к рыбоводческим хозяйствам. Таким образом, можно резюмировать, что с момента кардинальной трансформации налогового законодательства налогообложение сельского хозяйства отличалось значительной степенью лояльности. Кроме того, представители этого бизнеса не платили налог на прибыль и налог на имущество, а также сборы в пенсионный и дорожный фонды уплачивались с пониженной ставкой.3 
С 2002 года налоговое законодательство России пополнилось главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Такое изменение означало коренное структурное изменение сложившейсясистемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. С точки зрения практики это означало формирование качественно нового регулятора, который бы стимулировал рост сельскохозяйственного производства. Такая система является специальным налоговым режимом, который позволяет соблюдать принципы равенства при налогообложении.4
Единый налог, который благодаря этому специальному налоговому режиму уплачивают производители товаров сельского хозяйства и рыбоводческие организации, заменил собой целый ряд иных налогов.
Законодатель ограничил круг налогоплательщиков, которые могут воспользоваться ЕСХН

. Так, структура дохода такой организации должна отвечать требованию того, что доход именно от сельского хозяйства превышает 70%. Кроме этого сложилось ограничение, что ЕСХН не вправе использовать: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющиедеятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В налоговой декларации, которую сдает плательщик ЕСХН, происходит расчет непосредственно единого налога. Он складывается из произведения налоговой базы и налоговой ставки. При этом налоговой базой выступает денежное выражение дохода, которое было уменьшено на величину произведенных расходов. Доходы и расходы организации учитываются за прошедший год. Помимо прочего, налоговое законодательство учитывает специфику деятельности производителей, занятых в сельском хозяйстве и рыбоводчестве и позволяет уменьшить текущую налоговую базу на сумму убытка, полученного в предшествующие периоды. Налоговая отчетность по ЕСХН формируется по итогам года, следовательно, налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является полугодие. Таким образом, налог, который уплачивается авансом, должен поступить не позднее 25 календарных дней по окончанию отчетного периода. Сам налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. На сегодняшний день налогоплательщик может выбрать способ оплаты налога: через банк клиент или заполнить платежное поручение.
Следует отметить, что переход на ЕСХН является добровольным волеизъявлением и может быть осуществлен до 1 января года, который следует за принятием решений. Заявление о переходе на единый сельхозналог подается в налоговый орган по форме Уведомления о переходе на ЕСХН № 26.1-1, утвержденной в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41. Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. В том случае, если организация является вновь созданной, а индивидуальный предприниматель вновь зарегистрированным, потенциальные налогоплательщики вправе уведомить опереходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, который указан в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В таком случае потенциальный налогоплательщик признается таковым с даты постановки его на учет в налоговом органе, который указан в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЕСХН – один из нескольких специальных налоговых режимов, закрепленный в налоговом законодательстве России для определенного круга специфических плательщиков. Элементы этого единого налога находят свое отражение в налоговой декларации, которая по упрощенному порядку представляется в конце налогового периода – календарного года.

5. Специальные налоговые режимы судебная практика 2017 год

ПОСТАНОВЛЕНИЕ 1.
<ДАТА>                                                                                    г. <АДРЕС>
Мировой судья судебного участка <НОМЕР> <АДРЕС> района <АДРЕС> области <ФИО1> (г. <АДРЕС>, каб.7), рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении судебного участка дело об административном правонарушении, предусмотренном  ст.15.6 ч.1 КоАП РФ в отношении <ФИО2>, <ДАТА2> рождения, уроженца г. <АДРЕС>,  проживающего по адресу: г. <АДРЕС>, ул. <АДРЕС>,  руководитель Торговый дом «Дэвин», УСТАНОВИЛ:
      <ФИО2>, являясь руководителем Торговый дом «Дэвин», расположенного по адресу: <АДРЕС> область, <АДРЕС> район, пгт. <АДРЕС> ул. 7 Ноября <АДРЕС>, нарушил срок представления в МРИ ФНС России <НОМЕР> по <АДРЕС> области бухгалтерской отчетности. П.2 ст. 18 НК РФ установлено, что организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного периода. Срок представления бухгалтерской отчетности за 2016 год не позднее <ДАТА3> Однако Торговый дом «Дэвин» бухгалтерская отчетность в установленный срок не представлена, чем совершил административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.6 ч.1 КоАП РФ, а именно непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.
      В судебное заседание <ФИО2> не явился по неизвестной причине, о дне и времени судебного заседания извещен надлежащим образом. В силу части 2 статьи 25.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. В отсутствие указанного лица дело может быть рассмотрено если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от лица не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо если такое ходатайство оставлено без удовлетворения. Согласно разъяснению, содержащемуся в п.6 Постановления Пленума Верховного суда РФ лицо, в отношении которого ведется производство по делу, считается извещенным о времени и месте судебного рассмотрения и в случае, когда с указанного им места жительства (регистрации) поступило сообщение о том, что оно фактически не проживает по этому адресу. Не получение правонарушителем заказной корреспонденции, направленной судом заблаговременно по указанному в протоколе адресу (возврат в связи с истечением срока хранения), при отсутствии данных об уважительности причин по которым она не была получена, так же не свидетельствует о нарушении процессуальных прав лица, привлекаемого к административной ответственности рассмотрением дела в его отсутствие.
Исследовав и оценив в материалы административного дела, мировой судья находит, что вина <ФИО2> полностью подтверждается исследованными материалами административного дела: протоколом об административном правонарушении <НОМЕР> от <ДАТА4>,  выпиской из ЕГРЮЛ,  уведомлением б/н от <ДАТА5>, реестром.
Действия <ФИО2> правильно квалифицированы по ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ, как непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.
    При назначении <ФИО2> административного наказания, мировой судья, в соответствии со ст. 4.1 КоАП РФ, учитывает характер совершенного административного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, а также принимает во внимание все обстоятельства совершенного административного правонарушения.
     В соответствии со ст. 4.2 КоАП РФ обстоятельств смягчающую административную ответственность <ФИО2> судом не установлено.
В соответствии со ст. 4.3 КоАП РФ обстоятельств  отягчающих административную ответственность <ФИО2>  судом не установлено.
Обстоятельств, влекущих прекращения производства по делу, предусмотренных ст. 24.5 КоАП РФ, не имеется.
   На   основании изложенного, и руководствуясь ст. 29.9 - 29. 10 К РФ об АП          
Постановил:
Признать <ФИО2> виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ, и назначить ему наказание в виде административного штрафа в размере 300 (триста) рублей.
       Постановление может быть обжаловано в <АДРЕС> районный суд <АДРЕС> области через мирового судью в течение десяти дней со дня вручения или получения правонарушителем копии постановления.
      Мировой судья:                                                                          <ФИО1>
Реквизиты для уплаты штрафа:
р/счет 40101810100000010001 Отделение <АДРЕС> России по <АДРЕС> области г. <АДРЕС>, БИК <НОМЕР>, ИНН <НОМЕР> 0, КПП <НОМЕР>, УФК по <АДРЕС> области для Межрайонной ИФНС России <НОМЕР> по <АДРЕС> области, КБК 182 116 030 300 160 00 140, ОКТМО 546 47152.      
       Разъяснить <ФИО2>, что в соответствии с ч.1 ст.32.2 Кодекса РФ об административных правонарушенияхадминистративный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 60-дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных статьей 31.5 настоящего Кодекса.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ 2.
<ДАТА1>                                                                              <АДРЕС>
Мировой  судья  судебного участка <НОМЕР> <АДРЕС> района <АДРЕС> области <ФИО1> (г