Понятие и необходимость налогового учета. Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет

Введение

Налогообложение является неотъемлемой частью функционирования любого государства в любое время. Оно необходимо для осуществления общегосударственных функций и справедливо финансируется гражданами и организациями.
Одним из элементов налогообложения является ведение налогового учета объектов налогообложения, которое может быть громоздким, объемным, существенным или малым и незначительным или вообще отсутствовать, в зависимости от конкретного налога и его налоговой базы.
Целью настоящей работы является рассмотрение сущности налогообложения и налогового учета налоговой системы Российской Федерации, а так же его взаимосвязи с бухгалтерским учетом и с управленческим учетом.
Задачами настоящей работы являются:
Рассмотрение сущности налогообложения, принципов налогообложения, видов налогов и налоговых режимов в Российской Федерации
Рассмотрение элемента налогообложения – ведение налогового учета по налогам
Рассмотрение законодательной основы для ведения налогового учета, видов актов
Рассмотрение методологии ведения налогового учета у конкретного налогоплательщика по всем налогам, в отношении которых он является обязанным
Актуальность настоящей работы обусловлена возможностью применения выводов в ней содержащихся в деятельности налогоплательщиков на территории Российской Федерации в связи с использование действующего законодательства.
1 Теория ведения налогового учета в Российской Федерации
1.1 Сущность налогообложения, ведения налогового учета. Взаимосвязь налогового учета и иных видов учетов
В соответствии со статьей 8 НК РФ [3, статья 8]:
Налог – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Виды налогов в Российской Федерации по статье 12 НК РФ [3, статья 12]:
Федеральные
Региональные
Местные
В Российской Федерации существуют системы налогообложения:
ОСНО – основная система налогообложения
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
УСН – упрощенная система налогообложения
ЕСХН – единых сельскохозяйственный налог
ПСН – патентная система налогообложения
Налоговый учет – исчисление налоговой базы путем сбора первичных документов являющихся основанием для исчисления налога, создания налоговых первичных документов (по некоторым налогам), а так же отражение показателей первичных документов и налоговых первичных документов в налоговых регистрах (по некоторым налогам). По результатам налогового учета и исчисления налоговой базы осуществляется расчет налога в налоговой декларации.
Налоги начисляются лицами, выступающими в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. Оплачены налоги могут быть только индивидуально, оплата налогов за третьих лиц запрещена законодательно. Оплачены налоги могут быть только безналичным способом с банковских счетов. В случае неуплаты налога, он может быть взыскан за счет другого имущества должника.
Расчетом по всем налогам, по которым лицо выступает в качестве налогоплательщика или налогового агента является налоговая отчетность в виде налоговой декларации, или расчета налога.
В тех случаях, когда организация выступает в качестве налогового агента по НДФЛ расчет осуществляется в регистре, форма которого утверждается самим лицом в его учетной политике.
Расчет налога в тех случаях когда лицо выступает только в качестве плательщика осуществляется в налоговой декларации налогоплательщика. Например, филиал является плательщиком налога на прибыль, но расчет осуществляет основанная организация, являясь налогоплательщиком по всем сделкам.
Цепочка движения информации при налогообложении такова:
налогоплательщик оформляет сделки первичными документами;
составляет в законодательно утвержденных случаях первичный налоговый документ;
ведет налоговый учет в налоговых регистрах
ведет налоговый учет по определенной законодательно и в учетной политике методологии
осуществляет расчет налога в налоговой декларации или в налоговом регистре, в зависимости от вида налога
предоставляет налоговую отчетность в виде декларации, расчета, справки и так далее как налоговый отчет в уполномоченные органы.
Налоговый учет является только одним из видов осуществляемых субъектами, а именно:
Бухгалтерский учет
Учет по стандартам МСФО
Управленческий учет
Налоговый учет
Статистический учет
Кадровый учет
При этом статистический учет как таковой не ведется, а данные для статистической отчетности основываются на данных бухгалтерского учета, кадрового учет. Учет по МСФО может не вестись, а отчетность по МСФО составляться на основании трансформированных данных бухгалтерского учета. Управленческий учет как правило является комбинацией бухгалтерского учета в части финансовой деятельности и отдельно управленческого учета в части производственно-торговой деятельности. Бухгалтерский учет – это прикладная экономическая наука, а осуществление ведения бухгалтерского учета базируется на экономических и законодательных принципах, правила, требованиях и обязанностях.
В зависимости от вида налога, в соответствии с действующим законодательством, налоговый учет может вестись либо полностью на основании бухгалтерского, либо частично, либо полностью на основании налогового.
При этом законодательные органы стараются максимально сблизить налоговый учет и бухгалтерский учет. Остальные виды учет с налоговым несовместимы так как базируются на показателях, не являющихся объектами налогообложения.
Сближение бухгалтерского и налогового учетов – является вопросом, которому уделено большое внимание законодательными органами. Так в соответствии Постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности» [6], в планах законодательных органов на ближайшие годы является сближение бухгалтерского учета с МСФО и с налоговым учетом. На сегодняшний день данная законодательная инициатива уже выполняется и имеет результаты. Налоговое законодательство в Российской Федерации во многом ориентировано на законодательство о бухгалтерском учете. Так исчисление налога на имущество осуществляется по данным бухгалтерского учета, ведение налогового учета по налогу на прибыль может быть осуществлено по данным бухгалтерского учета, виды доходов и расходов и в целях исчисления налога на прибыль и в целях ведения бухгалтерского учета схожи, прочие налоговые меры

. Данная мера позволяет экономить при ведении обоих видов учетов из-за их объединения.
1.2 Нормативное правовое регулирование ведения налогового учета
Основным нормативным правовым актом, регламентирующим налогообложение в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее, НК РФ), введенный в действе Федеральным Законом.
Следовательно, вышеуказанных Федеральный Закон имеет наивысшую юридическую силу на территории Российской Федерации и все остальные нормативные правовые акты могут принимать только в соответствии и в непротиворечии с ним.
В пункте 1 статьи 1 НК РФ сказано: «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.» [3, ст. 1]
В соответствии с пунктом 6 статьи 1 НК РФ, пунктом 1 статьи 7, полное «законодательство о налогах и сборах» состоит из:
Международных договоров Российской Федерации
Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним Федеральных Законов
Законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом
Нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом
Порядок ведения налогового учета регламентирован различными нормативными правовыми актами, основными из которых являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233)
Приказ Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8778)
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)
Это основные нормативные правовые акты, в которых раскрыты вопросы именно налогового учета по НДС, УСН, ЕСХН, ПСН, ИП на ОСНО.
В остальных нормативных правовых актах могут содержаться отдельные положения об отдельных элементах налогового учет и они не являются посвященными именно ему. Таких нормативных правовых актов и разъяснений Минфина более 1000 единиц.
1.3 Организация и ведение налогового учета по НДС, НП, УСН, ЕНВД
Налоговый учет ведется по каждому налогу и его методология регламентирована в Части второй НК РФ, где каждому налогу посвящена отдельная глава.
Единой методологии и принципов организации налогового учета не существуют, все зависит от вида налога, объекта налогообложения, прочих элементов налогообложения, степени контроля уделяемого государством.
По одним налогам, например по НДС, методология ведения налогового учета сложна, регламентирована множеством нормативных правовых актов, подвержена усиленному контролю со стороны государственных органов. По другим налогам, например, земельный налог, налоговый учет вообще отсутствует, государственный контроль путем проведения выездных налоговых проверок минимален в связи с тем, что подтверждение налоговой базы ФНС получает так же от третьих источников, помимо самого налогоплательщика, а именно из органов регистрации сделок с недвижимостью по вопросам прав собственности на землю и от Росреестра по кадастровой стоимости.
По налогу на прибыль основанием для расчета налоговой базы являются первичные документы, формируемые в целях бухгалтерского учета, обязательные реквизиты которых утверждены в статье 3 № 402-ФЗ [15].
Формы налоговых регистров по налогу на прибыль налогоплательщиком разрабатываются самостоятельно и утверждаются в учетной политике [2, ст. 314]. Налогоплательщик может использовать в качестве налоговых регистров регистры бухгалтерского учета, при необходимости дополняя их соответствующим налоговыми показателями или может вести налоговый учет в аналитических налоговых регистрах отдельно от всех других видов учета.
Исключением является обязательный налоговый регистр [2, ст. 313]:
Расчет налоговой базы
Форма Расчета налоговой базы, а так же её содержание определяются налогоплательщиком самостоятельно, при этом обязательными показателями являются [2, ст. 315]
1. Налоговый (отчетный) период
2. Доходы от реализации
3. Расходы при реализации
4. Прибыль (убыток) от реализации
5. Внереализационные доходы
6. Внереализационные расходы
7. Прибыль (убыток) внереализационная
8. Налоговая база, подлежащая налогообложению налогом на прибыль
Особенностью ведения налогового учета по налогу на прибыль является момент определения налоговой базы. НК РФ содержит два вида данных методов, применение одного из которых определяет сам налогоплательщик при наличии соответствующих показателей, а именно:
Метод начисления [2, ст. 272] – при данном методе доходы и расходы определяются в момент возникновения юридических прав на них. Метод могут использовать все налогоплательщики.
Метод кассовый [2, ст. 273] – при данном методе доходы и расходы определяются в момент движения денежных средств, связанных с исполнением требований по ним. Метод могут использовать только налогоплательщики если их доход без косвенных налогов составляет сумму, менее 1 миллиона рублей в квартал в среднем за предшествующие четыре квартала (и до перехода на данный метод и во время использования данного метода)
Первичными документами по НДС являются первичные документы, формируемые в целях бухгалтерского учета, обязательные реквизиты которых утверждены в статье 3 № 402-ФЗ [15, ст