Особенности налогообложения сельхозтоваропроизводителей

Введение

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из наиболее острых. Наиболее значимым результатом отраслевого кризиса для экономики является крах большинства сельскохозяйственных организаций и, как следствие, общая сумма неплатежей.
В настоящее время государство активно проводит реформы в аграрном секторе: реализуется национальный проект «Развитие сельского хозяйства», разработан специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог», который применяется специально для сельхозпроизводителей и инвестиций в сельское хозяйство. сектор привлекается.
Эффективность налоговой системы в сельском хозяйстве зависит от двух составляющих: налоговая политика государства, реализуемая через налоговое законодательство, и использование организациями аграрного сектора возможностей для оптимизации налогообложения за счет реализации налоговой политики.
Сегодня отечественным сельхозпроизводителям предоставляется возможность выбора между общей и специальной налоговой системой, которая обеспечивает основу для налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Существует ряд особенностей налогообложения сельскохозяйственных предприятий, которые напрямую влияют на выбор конкретной налоговой системы.

1.Сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей налогообложения

Политические, экономические и институциональные изменения, которые произошли в стране в последние годы, объективно создали импульс для становления и развития сельского хозяйства. На данный момент основная часть сельскохозяйственного производства формируется в крупных хозяйствах и на предприятиях. Однако существует ряд проблем, которые препятствуют эффективному и устойчивому развитию сельскохозяйственных предприятий. Одной из основных проблем, с которыми они сталкиваются, является выбор оптимального налогообложения, в частности выбор подходящей налоговой системы и список возможных. Современный опыт показывает, что существующая система налогообложения сельского хозяйства не обеспечивает выполнение всех возложенных на него функций. Кроме того, налоговая политика, проводимая государством, должна быть тщательно изучена и, возможно, скорректирована.
Следует отметить, что научно обоснованная система налогообложения сельхозпроизводителей является необходимым условием успешного реформирования аграрного сектора российской экономики, особенно в условиях нахождения в ВТО, и повышения эффективности сельскохозяйственных предприятий. Но действующая налоговая система не в полной мере учитывает специфику сельского хозяйства и особенно его отдельных подкомплексов.
В связи с этим актуальна проблема разработки концептуальных и методологических подходов к оптимизации налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Особенно, когда задача оптимизации налоговых платежей, снижения налоговой нагрузки, упрощения бухгалтерского учета и отчетности, уменьшения или полного отказа от штрафов за несвоевременную уплату налогов или неправильную регистрацию деловых операций выходит на первый план. Решение этих проблем в рамках целевого характера налогообложения предприятий агропромышленного комплекса становится чрезвычайно важным и чрезвычайно перспективным. В то же время эта тема широко освещена в научной литературе, в работах разных авторов, но не все проблемы в настоящее время имеют приемлемое решение.
Следует предположить, что уровень налоговой нагрузки будет значительно снижен при переходе на оплату ЕСХН. Сокращение налоговых платежей, таким образом, сократит расходы организации и определенно стабилизирует финансовое положение организации и скорректирует финансовые показатели в благоприятном направлении. Кроме того, ЕСХН также привлекательны для сокращения объема налоговых расчетов и отчетности и упрощения процедуры налоговых проверок.
Негативным эффектом применения специального налогового режима является освобождение от уплаты НДС. Несмотря на то, что это снижает налоговую нагрузку на плательщиков, освобождение от НДС приводит к увеличению затрат на сумму этого налога на приобретаемые материальные активы. В этом случае сумма НДС полностью относится на расходы, что приводит к увеличению себестоимости товарной продукции.
Еще одним негативным аспектом применения ЕСХН является продолжающийся рост неравенства цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Реализация продуктов питания (мясо, подсолнечник, молоко, сахарная свекла и зерно) и продуктов их первичной переработки облагается НДС по ставке 10%. Но поскольку сельскохозяйственные предприятия закупают непродовольственные товары (топливо, оборудование, удобрения, пестициды и т. Д.), Которые должны облагаться налогом по максимальной ставке 18%. В этой ситуации сумма налоговых вычетов от сельхозпроизводителей зачастую значительно превышает сумму начислений по НДС.
Только те производители, чьи подрядчики также не возмещают НДС в соответствии с законом (население, малые предприятия, которые используют льготные режимы), могут получить выгоду от перехода на ЕСХН.
Несмотря на то, что в целом глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает более благоприятные налоговые условия для сельхозпроизводителей, ЕСШН не стал универсальным для сельскохозяйственных предприятий, что свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования исчисления и сбора этого налога ,
Льготы по транспортному налогу предоставляются сельхозпроизводителям на федеральном уровне. Так, тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные транспортные средства (молочные грузовики, скотовозы, специальные машины для перевозки домашней птицы, машины для транспортировки и внесения минеральных удобрений, ветеринарного ухода и технического обслуживания) зарегистрированы сельскохозяйственными производителями и используются в сельскохозяйственных работах. За производство сельскохозяйственной продукции не облагаются налогами.
Основным принципом уплаты земельного налога в сельском хозяйстве, в отличие от налога на несельскохозяйственные земли в России, как и во всех развитых странах, является то, что ставка налога на сельскохозяйственные земли намного ниже, чем ставка налога на несельскохозяйственные земли. Такой преференциальный подход к налогообложению земли в сельскохозяйственном секторе, где земля является основным средством производства, является важным принципом льготного налогообложения сельского хозяйства.
Подводя итог всему вышесказанному, мы считаем целесообразным выделить на нынешнем этапе развития ЕСХН ряд положительных и отрицательных моментов, характерных для этого режима.
Некоторые из недостатков ЕСХН включают следующее.
Во-первых, большие налоговые льготы для сельского хозяйства привели к тому, что основными платежами сельскохозяйственных предприятий государству являются НДС и платежи в социальные фонды

. По своей природе НДС не может быть включен в ЕСХН. Что касается социальных выплат, структура платежей в Фонд социального страхования также не позволяет включать их в единый налог. Таким образом, полная консолидация всех налогов и платежей до сих пор не достигнута.
Во-вторых, невозможно регулировать отдельные процессы в производственном секторе с помощью единого налога. ЕСХН теряет гибкость, присущую обширной налоговой системе и усложняет учет.
Наряду с недостатками необходимо выделить положительные факторы этого режима:
1) уменьшается количество взимаемых и уплачиваемых налогов;
2) уменьшается сумма налогов, уплачиваемых за фермы слабого и среднего размера;
3) оптимизированы сроки уплаты налогов;
4) при грамотном подходе к организации бухгалтерского и производственного процесса сельскохозяйственные фирмы могут избежать уплаты следующих налогов: корпоративного подоходного налога, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на воду и, в некоторых случаях, земельного налога;
5) создан принцип добровольного выбора налогового режима.
Таким образом, сравнительный анализ положительных и отрицательных аспектов перехода к ЕСХН показывает, что вопрос о том, применять ли общий или специальный налоговый режим, остается открытым, и каждый налогоплательщик должен рассчитать, какой вариант ему больше подходит.


2.Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Налогообложение сельского хозяйства имеет специфическую природу, которая проистекает из экономической природы доходов, полученных в отрасли. В отличие от других секторов экономики, эффективность во многом определяется природно-климатическими условиями. Они не только влияют на урожайность сельскохозяйственных культур, но и определяют уровень издержек хозяйствующего субъекта.
Сельское хозяйство является одним из секторов, подверженных активному государственному вмешательству. Несмотря на то, что система налогообложения сельского хозяйства постоянно реформируется, не стоит говорить о ее совершенствовании.
Изменения в главу 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (Налоговый кодекс Российской Федерации) были внесены в 2004 году [4]. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был переведен на федеральный уровень, а с 2005 года он был переведен в категорию специальных режимов налогообложения [3, с. 35-39].
Система ЕСХН является своего рода формой государственной поддержки сельхозпроизводителей с точки зрения создания особой процедуры исчисления и уплаты налогов, которые снижают общую нагрузку.
Сельскохозяйственные предприятия имеют возможность определенного выбора, ограниченного сферой налогового законодательства: применять общий режим налогообложения или специальные системы налогообложения.
Описывая налоговый кодекс в действующей редакции главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, следует отметить, что его внедрение существенно способствовало решению проблем налогообложения отрасли. Для сельхозпроизводителей сохранен упрощенный порядок выполнения налоговых обязательств. Земельный налог, рассчитанный сельхозпроизводителями вместе с ЕСХН, позволил учесть объективные условия производства, а использование дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с повседневной деятельностью, в качестве объекта, учтенного с учетом фактической способности налогоплательщик для выполнения своих налоговых обязательств.
Сравнение преимуществ и недостатков перехода на ЕСХН показывает, что вопрос о том, применять ли общий или специальный налоговый режим, остается актуальным.
Первый комплекс вопросов, который необходимо рассмотреть в рамках предлагаемого исследования, касается процедуры перехода на специальный налоговый режим и возврата к общей процедуре налогообложения.
Требование к структуре хозяйственной деятельности сельскохозяйственного производителя, претендующего на использование специального налогового режима, установлено статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако уместность использования ограничивающих критериев и экономическое обоснование критерия размера, который существует в соответствии с действующим налоговым законодательством, не отражает никаких комментариев к законодательству или в научных исследованиях по применению единого сельскохозяйственного налога.
Эффект освобождения от налогов, таких как подоходный налог и налог на имущество, отражается в снижении налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. Эффект освобождения от обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (НДС) не является однозначным. В некоторых случаях это исключение означает потерю подрядчиков из-за неспособности последних вычесть НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) [1, с. 48].
Освобождение от расчета и уплаты НДС выгодно для производителей сельскохозяйственной продукции, которые продают товары физическим или юридическим лицам, освобожденным от налоговых обязательств по НДС. Фактически, только небольшая часть сельскохозяйственной продукции продается таким предприятиям. Большая часть его продается предприятиям пищевой промышленности, которые не освобождаются от обязанности по начислению и уплате НДС. Следовательно, данное исключение сельскохозяйственных организаций является существенным ограничением для их широкого использования специального налогового режима.
Для налогоплательщиков, которые используют специальный налоговый режим, в принципе возможно выполнить налоговые обязательства по НДС. Предположим, что организация переходит на использование специального налогового режима, но продолжает платить НДС с соблюдением всех необходимых требований налогового законодательства. В этом случае покупатель сельскохозяйственной продукции имеет полное право предъявить НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) для возмещения из бюджета.
Позиция налоговых органов по этому вопросу противоположна. Организации, которые перешли на оплату ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (они не перечисляют этот налог в бюджет и теряют право на его возмещение)