Оценка налогового бремени в России и в зарубежных странах

Введение

Эффективность налоговой системы играет значительную роль в деятельности государства. В первую очередь потому, что налоги являются основой бюджетных поступлений. Качество работы налоговых органов в первую очередь оценивается по уровню собираемости налогов.
Также в силу того, что налоговая система в своей деятельности опирается в первую очередь на налоговое законодательство, поэтому важной особенностью является его качество, отсутствие недоработок.
Выбор системы налогообложения предприятием базируется на законодательстве РФ, кроме того, на основании специфических особенностей возникает возможность выбора специальных форм налогообложения.
Для выбора той или иной системы налогообложения предприятие должно не только четко понимать преимущества каждой из них, но также и в обязательном порядке удовлетворять требованиям, на основании которых возможен переход на эти формы.
Выбор системы налогообложения позволяет предприятию грамотно и своевременно начислять налоги, максимально удовлетворять требования законодательства, в то же время снижать сумму затрат.
Именно на этом основании можно говорить об актуальности приводимой работы.
Целью работы является характеристика существующей системы налогообложения и размера налогового бремени. Для этого в работе решаются следующие задачи:
1. Охарактеризовать теоретические аспекты налогообложения;
2. Определить экономическое содержание налогов и их роль в экономике РФ;
3. Рассмотреть различные системы налогообложения в РФ;
4. Провести сравнительный анализ налогового бремени.
Объектом исследования является налоговая систем РФ, предметом исследования – формирование налоговой базы и уплата налога.
Методология исследования. В процессе написания работы были использованы общенаучные методы – диалектический метод познания, системный анализ и синтез для обобщения и сопоставления полученных данных, комплексности в изучении проблемы. Также использовались специфические методы: статистических сравнений, экономического анализа, индексный, факторный коэффициентный, а также наблюдение и опрос.
Структура работы и характеристика разделов. Работа построена по традиционной структуре и состоит из введения, основной части из 2-х глав, заключения, списка источников.

1 НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ

1.1 Определение и функции налогов

Налоги - это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. /13/
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она основывается на введенных законодательных актах государства, которыми определяются фактические методы расчета и взимания налогов, т.е. устанавливаются элементы налога.
К ним относятся:
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
В числе налоговых функций ученые называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.
Фискальная и регулирующая функции. При помощи фискальной функции системой налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности. Регулирующая функция формирует противовесы чрезмерному фискальному гнету, т.е. создает специфические механизмы, которые обеспечивают баланс между корпоративными, личными и общегосударственными экономическими интересами. Конечной целью налогового регулирования является обеспечение непрерывности инвестиций, роста финансовых результатов бизнеса, и таким образом способствование росту общенациональных фондов денежных средств.
Таким образом, обе эти налоговые функции трансформируют внутренний потенциал налогообложения из некого теоретического положения в конкретные факторы, влияющие на результаты деятельности предприятий и бизнеса.
Фискальная функция заключается в формировании доходов государственной бюджетной системы и контролируется государством, является центром его контроля.
Регулирующая функция рассматривает роль налогов, а также роль налоговой политики с точки зрения макроэкономической политики государства, базируясь на законах спроса и предложения, с учетом темпов экономического роста и соотношения уровня занятости и безработицы. Спецификой российской системы налогообложения является то, что она представляет собой ограничивавший фактор спроса. При этом наблюдается рост темпов падения производства, рост безработицы, увеличение неполной занятости.
Распределительная функция налогов проявляется в распределении как доходов, так и капиталов, то есть собранные налоги формируют инвестиционные ресурсы, которые далее перераспределяются не только на нужды государства, но и в различные отрасли экономики.
Социальная функция налогов проявляется как через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.), так и в виде направления на выполнение различных нужд.
Стимулирующая функция так же проявляется через систему льгот и льготных ставок налогообложения.
Контрольная функция обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Контрольная функция является основой прочих функций налогов.
Полная ставка налогообложения (ПСН) - показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения; предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг. [5]
Необходимо учитывать, что в России размер полной ставки налогообложения превышает уровень «налоговой ловушки» - 40%, при этом ставка значительно превышает ставку налогообложения в экономически развитых странах на 10-15%.
Налоговое бремя представляет собой показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Рассчитывается как отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП), которое определяет, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета.
Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях - ниже 40% и высока доля косвенных налогов - более 60%. Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в странах ОЭСР составляет 12 : 1, в России - примерно 2:1.
Кроме экономических факторов значимое влияние на принципы построения налоговой системы оказывают политические и правовые факторы.
К ним в первую очередь относятся распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

1.2 Налоговая система РФ

Эффективность налоговой системы играет значительную роль в деятельности государства. В первую очередь потому, что налоги являются основой бюджетных поступлений. Качество работы налоговых органов в первую очередь оценивается по уровню собираемости налогов.
Также в силу того, что налоговая система в своей деятельности опирается в первую очередь на налоговое законодательство, поэтому важной особенностью является его качество, отсутствие недоработок.


Рисунок 1.1 – Принципы налоговой политики

Налоговые поступления являются основой доходной части государственного бюджета. В этой связи для выявления общих тенденция и различий необходимо проанализировать следующие показатели:
- доля налогов в валовом национальном продукте;
- распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням;
- данные о структуре налогообложения.
Конституция РФ (п

. "и" ст. 72) определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции РФ).
Все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ.
В Налоговом кодексе дано следующее определение экономического содержания НДС [1]: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».


1.3. Режимы налогообложения, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями

Налоговая система - совокупность налогов и сборов, механизмов и способов их исчисления и уплаты, а также субъектов налоговой деятельности, обеспечивающих администрирование и поступление налогов и сборов в бюджет.
Основой системы налогообложения является то, что организации и предприятия могут применять либо классическую, либо специальные виды налогообложения в зависимости от внешних факторов, видов организаций и видов деятельности.
На сегодняшний день существует несколько видов систем налогообложения, а именно – упрощенная, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения.
Стандартная система налогообложения включает в себя следующие налоги:
Налог на прибыль организации в размере 20% от налогооблагаемой базы;
Налог на добавочную стоимость в размере 0,10,18% в зависимости от вида налогооблагаемой базы;
Ставки НДС:
1. 10% – по постановлению правительства РФ от 20.12.2014 г.
2. 18% – по остальным товарам, включая подакцизные.
3. Расчетные ставки:
10% = 9,09% (= 10% / 110%);
18% = 15,25% (= 18% / 118%);
Налог на имущество, составляющий 2,2% от стоимости имущества;
Налоги на доходы физических лиц, плательщиком данного налога являются физические лица, но как правило, организации сами перечисляют этот налог за своих работников;
Отчисления во внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, сумма отчислений составляет 30,5% от начисленного фонда заработной платы.
Рассмотрим цели введения специальных налоговых режимов:
1. Развитие малого бизнеса, как основы предпринимательства;
2. Развитие и поддержка, а также стимулирование сельского хозяйства;
3. Привлечение и перераспределение инвестиций между отраслями экономики.
То есть специальные налоговые режимы представляют собой реализацию регулирующей функции налогообложения и налоговой системы.
Само понятие специальных налоговых режимов было введено в Налоговом кодексе РФ в 1999 году.
Согласно налоговому кодексу России рассматривается четыре формы специальных налоговых режимов. То есть любое предприятие, организация или частный предприниматель могут принимать общую систему налогообложения, но в зависимости от видов деятельности, формы деятельности и объемов, а также от региона возможно применение специальных налоговых режимов.
На сегодняшний день НК РФ содержит 4 специальных налоговых режима, а именно:
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (рис. 2.3).
INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.dis.ru/gif/uu/arhiv/2006/2/5/clip_image002_0042.jpg" \* MERGEFORMATINET
Рисунок 12.3 Планирование отдельных элементов налогообложения

Таким образом, рисунок хорошо отражает ситуацию о взаимосвязи налогового планирования в зависимости от организационной формы управления, выбранной формы налогообложения и учетной политике предприятия.
Переход на УСН, равно как и возврат на ОСНО, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 262 НК РФ.
Уплата налогов по упрощённой системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.
Согласно главе 262 НК РФ при упрощённой системе налогообложения, единый налог заменяет следующие прямые и косвенные налоги:
- для организаций: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций;
- для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства).
Определен критерий дохода, по которому плательщик налогов, может перейти на упрощённую систему налогообложения: если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. руб., с учётом индексации.
Доходы определяются в соответствии со статьей 248 НК РФ:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Внереализационные доходы – это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.
В таблице 1.1 представлены предельные объемы размеров дохода налогоплательщика, ограничивающие право перехода на УСН, с учетом индексации (период 2008-2012 гг.)
Таблица 1.1 – Предельные объемы размеров дохода налогоплательщика, ограничивающие право перехода на УСН, с учетом индексации (период 2006-2012 гг.)
Период, на который установлен коэффициент – дефлятор Размер Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организации на УСН, с учетом индексации (тыс. руб.) Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, с учетом индексации (тыс. руб.)
на 2012 год
45 000 60 000
на 2011 год
45 000 60 000
на 2010 год
45 000 60 000
на 2009 год 1,538 45 000 30 760
на 2008 год 1,34 20 100 26 800
на 2007 год 1,241 18 615 24 820
на 2006 год 1,132 16 980 22 640

Таким образом, с 2010 г. по 2012 г. коэффициент-дефлятор для перехода на УСН не действует, а предельная сумма дохода за год определена в 60 млн. руб., за 9 мес. в год перехода на УСН – 45 млн. руб.
В целом критерии перехода на упрощённую систему налогообложения, соответствуют критериям отнесения к малым предприятиям (микропредприятиям) в соответствии с законодательством РФ.
Особенностью главы 262 НК РФ является различие условий использования УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей