Обобщенная характеристика основных элементов налога на прибыль

Введение

Система налогов нужна в каждом государстве, поскольку при помощи налогов государство воздействует на всю экономику страны, на ее рынок, регулирует производственное развитие, перераспределяет ресурсы в экономических отраслях.
Налоги - это обязательные платежи, которые взимаются в пользу государства как с физических так и с юридических лиц. Налоги выполняют функции: фискальная, распределительная и регулирующая.
В отечественной налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций это ключевой налог. Следовательно все вопросы, которые связаны с налогообложением прибыли для государства имеют огромное значение. Налог на прибыль также немаловажен и для региональной государственной системы, так как сумма его выплат, как правило, одна из самых крупных.
Отчисления по налогу на прибыль организаций направляются как в федеральный, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль- это федеральный налог и его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, но часть вопросов относятся к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
Объектом исследования выступает налог на прибыль организаций.
Предмет исследования – налоговая база налога на прибыль.
Цель работы - выявить экономическую сущность налога на прибыль организаций в России.
Задачи, поставленные в работе:
- охарактеризовать экономическую сущность налога на прибыль организаций;
- рассмотреть порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения;

Для написания работы использовались нормативные документы Российской Федерации, в том числе налоговый кодекс РФ, законы и подзаконные акты. Кроме того, использовались комментарии к законодательству, монографии отечественных современных авторов, учебные пособия и периодические издания.


1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации это прямой налог. Он включен в состав федеральных налогов. «Основным нормативным актом, регулирующим уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58 - ФЗ введены значительные изменения во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации, где существенная доля изменений затронула порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» .
Опираясь на то, что этот налог является федеральным – его нормативное и законодательное регулирование осуществляется федеральными органами исполнительной власти и законодательной. Но несколько аспектов по налогу на прибыль находятся в ведении исполнительной и законодательной ветвей власти регионального уровня.
Налог на прибыль организаций является формой изъятия части прибыли, воплощенного производительным трудом, который уплачивается в бюджет федерального и регионального уровня.
Налогоплательщики налога на прибыль это российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства или получают доходы от источников в Российской Федерации.
По итогам определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения осуществляется расчет прибыли, которая и выступает объектом налогообложения. В данном случае это прибыль от обычных видов деятельности - реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (в том числе земельные участки), другого имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Объект налогообложения должен иметь количественную, стоимостную или физическую характеристики. Возникновение обязанности по уплате налога связанно с объектом налогообложения - прибыли.
Различные виды доходов для разных категорий налогоплательщиков признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.
При расчете налога на прибыль применяются налоговые ставки, которые установлены в Налоговом Кодексе Российской Федерации в статье 284.
«Основная ставка с 01.01.2011 г. — 20 %, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [7, C. 34].
По отдельным видам доходов установлены специальные налоговые ставки налоговым законодательством.
Налоговая ставка 20% установлена на доходы иностранных организаций, которые не связаны с деятельностью в РФ через постоянное представительство. Относится ко всем доходам, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров, учитывая осуществление международных перевозок с применением налоговой ставки 10 %, а также кроме дивидендных доходов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Так же в перечень специальных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций относятся ставки: 0%(доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам), 9% (доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам), 13%(доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями), 15%(доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг), так же 30%(прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту)

.
«Налоговая ставка налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может снижаться применительно к отдельным категориям налогоплательщиков. При этом данная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %».
Период времени, итог которого определяет налоговую базу, а так же исчисляется сумма налога, которую нужно заплатить, называется налоговый период. Налоговый период по налогу на прибыль организаций для всех налогоплательщиков это календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, шесть и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи опираясь на фактически полученную прибыль, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года. Опираясь на фактическую прибыль определяется режим уплаты авансовых платежей и фиксируется в учетной политике организации на очередной налоговый период налогоплательщиком самостоятельно.
Способы уплаты авансовых платежей:
Не позднее срока, который установлен для подачи налоговых деклараций за определенный налоговый период нужно перечислить сумму налога, которая подлежит к уплате по истечении налогового периода. Всем отечественным предприятиям, которые являются налогоплательщиками, необходимо представить декларацию, в том числе и тем юридическим лицам у которых отсутствуют обязательства по уплате налога на прибыль организаций. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде» [8, C. 219].

2. Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

Для исчисления налога на прибыль организаций введен определенный порядок признания доходов и расходов в целях исчисления. Существует два основных вида доходов, учитываемых при определении налога на прибыль: доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; а так же внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключается сумма налогов, которые предъявлены налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это НДС и акцизы.
«Доход от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных товаров, выручка от реализации прав на имущество» [7, с. 88]. Доходы от реализации рассчитываются опираясь на все поступления, которые связаны с расчетами за проданные товары, работы, услуги или имущественные права, которые выражены в денежной и натуральной форме.
«Доходы, которые не связанные с продажей товаров, работ, услуг - это внереализационные доходы. Суда относятся:
- доход от долевого участия в других организациях;
- курсовые разницы;
- штрафы, пении за нарушение обязательств по договорам;
- сдача имущества в аренду (субаренду);
- предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; проценты, которые полученны по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
-суммы по восстановленным резервам, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественных прав;
- доход, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- доход прошлых периодов, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; и т.д.
В статье 251 НК РФ определен перечень видов доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
В целях налогообложения все затраты организации, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы.
«Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.»
Существует четыре группы расходов, связанных с производством и реализацией: материальные расходы; оплата труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
К материальным расходам налогоплательщика относят следующие затраты: на приобретение сырья и материалов, необходимых в производстве товаров и создающих их основу либо являющихся одним из необходимых компонентов в производстве товаров. На приобретение материалов, которые используются для упаковки, либо подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды