Финансовый учет ОС коммерческой организации

Объектом данного исследования выступило АО «Автобытсервис», компания осуществляющая деятельность в сфере логистики. Месторасположение компании: 129337, г. Москва, улица Красная Сосна, дом 24, строение 1, этаж 3 ком 336.
Учет основных средств в АО «Автобытсервис» регулируется учетной политикой компании (приложение А), утвержденной приказом генерального директора Гостевым В.Е. № 36 от 31.12.2016 г. Согласно учетной политике к основным средствам относят активы, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (рисунок 1).
Рисунок 1– Критерии отнесения активов к основным средствам в АО «Автобытсервис»
Изучив критерии отнесения активов к основным средствам в компании, следует отметить, что условия признания активов в качестве основных средств полностью соответствуют ПБУ 6/01 «Учет основных средств» .
В отношении малоценных активов, удовлетворяющих условиям признания в качестве основных средств, но стоимостью менее 40000 руб. учетной политикой установлено, что подобные активы относятся к материально-производственным запасам организации, но в отношении их ведется количественный и суммовой учет при передаче их в эксплуатацию. Земельные участки АО «Автобытсервис» отражает в составе основных средств вне зависимости от их стоимости.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в компании принят инвентарный объект, который должен соответствовать определенным критериям (рисунок 2).
Рисунок 2 – Критерии признания инвентарного объекта
Каждому основному средству при введении его в эксплуатацию присваивается собственный инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в АО «Автобытсервис».
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются те затраты, которые поименованы в разделе 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Фактические затраты на сооружение и изготовление объектов основных средств включаются в первоначальную стоимость этих активов по прямому назначению. В том случае, когда затраты на сооружение и изготовление основных средств фактически понесены в отношении нескольких активов и их невозможно прямо отнести на увеличение первоначальной стоимости того или иного объекта, то величина данных затрат включается в первоначальную стоимость объектов основных средств пропорционально величине накопленных прямых затрат на сооружение и изготовление таких объектов на дату принятия их к учету в качестве основных средств.
Дополнительно отметим, что в разделе 3.8 учетной политики компании отражен порядок отражения процентов по кредитам и займам, привлеченным для создания инвестиционных активов. В учетной политике компании раскрывается понятие инвестиционного актива: «Инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени (свыше 12 месяцев) и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (свыше 100 000 тыс. руб.)». Из приведенного определения можно сделать вывод о том, что в дальнейшем часть подобных активов будет учтена в качестве основных средств компании.
Расходы на проценты по кредитам и займам в отношении подобных активов относятся на первоначальную стоимость указанного актива до момента его введения в эксплуатацию, после введения объекта в эксплуатацию проценты по привлеченным средствам списываются в составе прочих расходов.
В случае привлечения заемных средств для возведения нескольких инвестиционных объектов, проценты в стоимость инвестиционных активов включаются пропорционально прямым затратам, понесенным при возведении этих активов.
В том случае, когда заемные средства привлекались не на цели возведения инвестиционного актива, но фактически были потрачены на эти цели, то проценты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива пропорционально сумме привлеченных средств, потраченных на инвестиционный актив.
Первоначальная стоимость основных средств принятых к учету, не подлежит изменению за исключением случаев, указанных на рисунке 3.
Рисунок 3 – Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств
Учетной политикой АО «Автобытсервис» установлено, что погашение стоимости основных средств производится с применением амортизации. При этом амортизация не начисляется на некоторые из активов, например, амортизации не подлежат земельные участки, объекты, основных средств, переведенные на консервацию на период от 3 месяцев и некоторые другие.
Амортизация начисляется линейным способом в течение срока полезного использования основного средства, который определяется на основании Классификатора основных средств , при этом выбирается минимальный срок полезного использования, установленный Классификатором.
Если приобретено основное средство, бывшее в использовании у предыдущего собственника, то срок полезного использования устанавливается с учетом срока использования предыдущим собственником.
Организация не применяет повышающие и понижающие коэффициенты при начислении амортизации основных средств.
Восстановление основных средств производится при помощи ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Затраты на текущий и капитальный ремонт относятся на расходы текущего периода и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. АО «Автобытсервис» в учетной политике дало указание на то, что оно не формирует резервы для ремонта основных средств.
Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете на одну из следующих дат:
при переходе права собственности на объект основных средств – на дату перехода права собственности;
при реализации основных средств, требующих государственной регистрации – на дату утверждения в установленном порядке акта приема-передачи по форме ОС-1;
при выбытии в связи с ликвидацией либо с недостачей – на дату составления соответствующего акта.
При выбытии основных средств, доходы и расходы, связанные с таким выбытием, подлежат отражению с составе прочих доходов и расходов.
Для выбытия объектов основных средств в бухгалтерском учете применяют дополнительный субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации

. После этого остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета прочих расходов.
Рассмотрев методологический раздел учетной политике, посвященный учету основных средств следует отметить, что методика учета основных средств отражена в полной мере, но в тоже время в учетной политике отсутствует порядок инвентаризации основных средств. В других нормативных локальных актах организации данный вопрос также не раскрыт.
Бухгалтерский учет в компании ведется с применением программного обеспечения 1С «Предприятие». В своей работе, согласно учетной политике компании, организация применяет формы регистров бухгалтерского учета, формируемые в программе 1С. К регистрам по учету основных средств в организации относятся:
оборотно-сальдовая ведомость по счету;
анализ счета;
обороты кредита счета;
обороты дебета счета;
карточка счета.
Все хозяйственные операции в отношении наличия и движения основных средств отражаются на основании первичных учетных документов. В качестве первичных учетных документов, в соответствии с учетной политикой, применяются унифицированные формы первичных учетных документов, из альбомов Госкомстата.
Перечень унифицированных форм первичной документации, применяемой для отражения в бухгалтерском учете АО «Автобытсервис» наличия и движения основных средств приведен на рисунке 4.
247652730500Рисунок 4 – Перечень унифицированных форм первичной документации по учету основных средств в АО «Автобытсервис»
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств в АО «Автобытсервис».
АО «Автобытсервис» 01.07.2018 г. для обеспечения погрузочно-разгрузочных работ в подразделении сортировки грузов приобрело погрузчик вилочный ТВЭКС ВП-05-00 по цене 851200 руб. (в т. ч. НДС 18%). Срок полезного использования при принятии к учету был определен в размере 61 месяца. Покупка была проведена с привлечением посредника, стоимость услуг посредника за оказание услуг по приобретению техники составила 1200 руб. (без учета НДС). Погрузчик был введен в эксплуатацию 10.07.2018 г. В бухгалтерском учете АО «Автобытсервис» были выполнены следующие записи (таблица 1).
Таблица 1 – Корреспонденция счетов при приобретении и введении в эксплуатацию погрузчика вилочного ТВЭКС ВП-05-00 в АО «Автобытсервис»
Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретен объект основных средств: погрузчик вилочный ТВЭКС ВП-05-00 721355,93 08 60
Отражен НДС 129844,07 19 60
Произведена оплата поставщику погрузчика 851200,00 60 51
Отражены расходы на комиссионное вознаграждение посреднику 1200,00 08 60
Оплачены услуги посредника 1200,00 60 51
Объект основных средств погрузчик вилочный ТВЭКС ВП-05-00 введен в эксплуатацию 722555,93 01 08
После принятия к учету погрузчик вилочный ТВЭКС ВП-05-00 подлежит амортизации, при этом срок полезного использования установлен в размере 61 месяц, а амортизация, по условиям учетной политики, начисляется линейным методом. Следовательно, ежемесячно АО «Автобытсервис» должно начислять амортизационные отчисления в размере 11845,18 руб. (722555,93 руб. / 61 мес.). При этом амортизация начинает начисляться с августа 2018 года, в первый месяц после введения в эксплуатацию погрузчика. Соответственно, норма амортизации за год составит: 19,67% (100% / 61 месяц х 12 месяцев (год)) от первоначальной стоимости погрузчика, следовательно, сумма амортизационных отчислений за год составит 142142,15 руб.
Расчет амортизации линейным способом по погрузчику вилочному ТВЭКС ВП-05-00 в АО «Автобытсервис» приведен в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет амортизации линейным способом в АО «Автобытсервис»
Годы Первоначальная стоимость, руб. Годовая сумма амортизации, руб. Накопленная амортизация на конец года, руб. Остаточная стоимость на конец года, руб.
2018 722555,93 142142,15 59225,90 663330,03
2019 722555,93 142142,15 142142,15 521187,88
2020 722555,93 142142,15 142142,15 379045,73
2021 722555,93 142142,15 142142,15 236903,58
2022 722555,93 142142,15 142142,15 94761,43
2023 722555,93 142142,15 94761,43 0,00
Ежемесячно на последнее число каждого месяца АО «Автобытсервис» в бухгалтерском учете будет отражать амортизационные начисления следующей корреспонденцией счетов (таблица 3).
Таблица 3 – Корреспонденция счетов при начислении амортизации по погрузчика вилочного ТВЭКС ВП-05-00 в АО «Автобытсервис»
Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация по объекту основных средств: погрузчик вилочный ТВЭКС ВП-05-00 11845,18 20 02
Амортизационные отчисления организация будет производить до полного списания стоимости объекта на расходы организации, либо до момента выбытия (в случае принятия решения о продаже погрузчика, либо выбытия из организации по другим причинам).
Рассмотрим порядок выбытия основных средств. Предположим, в мае 2020 года АО «Автобытсервис» приняло решение о продаже погрузчика вилочного ТВЭКС ВП-05-00 по цене 540000 руб. (в т. ч. НДС 20%). При выбытии объекта основных средств в расходах организации надлежит учесть остаточную стоимость погрузчика. Для этого приведем расчет суммы накопленной амортизации по погрузчику (таблица 4).
Таблица 4 – Расчет накопленной суммы амортизации по погрузчику вилочному ТВЭКС ВП-05-00 в АО «Автобытсервис»
Первоначальная стоимость, руб. Норма амортизации Ежемесячная сумма амортизации, руб. (гр. 1 х гр. 2) Фактическое время эксплуатации, мес. Сумма накопленной амортизации, руб. (гр. 3 х гр. 4) Остаточная стоимость, руб. (гр. 1 – гр. 4)
1 2 3 4 5 6
722555,93 (1/61) х 100 = 1,639% 11845,18 22 260593,94 461961,99
Схему бухгалтерских записей по реализации погрузчика, списанию сумм накопленной амортизации и расчету финансового результата от продажи приведем в таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов при реализации погрузчика вилочного ТВЭКС ВП-05-00 в АО «Автобытсервис»
Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражен факт реализации погрузчика вилочного ТВЭКС ВП-05-00 покупателю 540000,00 62 91.1
Начислен НДС с суммы реализации 90000,00 91.2 68.2
Отражена амортизация за май 2020 г