Финансовый аудит (аудит отчетности, аудит бюджета, аудит эффективности)

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что финансовый аудит в бюджетной сфере становится важнейшим инструментом социально-экономической политики государства. Оценка эффективности расходов бюджета является важным основным и неотъемлемым инструментом современной бюджетной политики государства. Ее роль многократно возрастает при необходимости обеспечения прозрачности бюджетного процесса и подотчетности деятельности органов исполнительной власти перед обществом за реализацию государственной политики в данной сфере. Задача повышения эффективности планирования и расходования бюджетных средств становится ключевой для бюджетной системы страны в целом и субъектов Федерации, в частности.
Цель работы – провести аудит эффективности бюджетных расходов на примере города Москвы за ряд лет. Для достижения цели необходимо решение задач:
проверить верное и экономичное использование бюджета города Москвы;
оценить эффективность использования ресурсов бюджета города Москвы;
проверить результат организации по достижению поставленных целей и задач, относительно плановых показателей с учетом выделенных для этого ресурсов бюджета города Москвы.
В ходе исследования применялись общенаучные методы: экономический анализ, логика и познание, а также специальные методы и приемы: графический, абсолютные, относительные и средние величины.
Теоретической и информационной основой исследования послужили источники специальной, нормативной, периодической литературы, а также интернет-источники, регламентирующие отдельные стороны бюджета субъекта Российской Федерации.

Аудит эффективности бюджета субъекта Российской Федерации на примере города Москвы

Аудит эффективности осуществляется для выяснения соответствия поставленных целей и задач и их выполнения на практике, оценки способа достижения данных результатов и разработки рекомендаций для улучшения эффективности деятельности. Цель данного процесса заключается в определении того, насколько экономно, производительно и результативно федеральные и региональные органы исполнительной власти и бюджетные учреждения используют государственные ассигнования в процессе осуществления своих функций и выполнения поставленных перед ними задач.
Главным условием проведения аудита эффективности государственных расходов становится разработка внутреннего результативно-ориентированного финансового контроля, которая должна являться четкой, мобильной и предусматривающей обеспечение максимальных возможностей для контроля за формированием и сохранностью государственных и муниципальных ресурсов, за эффективным их использованием в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Опорными принципами разработки системы внутреннего результативно-ориентированного контроля в бюджетной сфере являются:
1. Принцип законности – это общеправовой принцип, вытекающий из положений Конституции, «…органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию». Принцип законности адресован всем субъектам гражданских процессуальных правоотношений. При нарушении ими законодательства также наступают правовые последствия.
2. Принцип объективности утверждает, что объект познания существует вне и независимо от субъекта и самого процесса познания. Из этого принципа следует методологическое требование – любой объект исследования надо принимать таковым, как он есть. Полученный результат исследования должен исключать любое проявление субъективности, чтобы не выдать желаемое за действительное.
3. Принцип ответственности предусматривает передачу ответственности вместе с делегируемыми полномочиями и характеризует роль человеческого фактора в управлении предприятием. Передача ответственности непосредственно увязывается со степенью влияния, которое конкретный руководитель может оказывать на затраты, выручку или другие показатели.
4. Принцип системности – требование смотреть на любой предмет познания как на систему, функционирование которой подчиняется общим закономерностям существования и эволюции любых системных объектов.
5. Принцип действенной обратной связи – использование результатов проведенных контрольных мероприятий и принятых по ним решений для совершенствования функциональной деятельности и, в качестве превентивной меры, для обеспечения соблюдения нормируемой деятельности и правовых положений.
Следует отметить, что на практике возникает множество проблем, препятствующих проведению эффективных контрольных мероприятий, в том числе и аудита эффективности. Среди факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на процесс, результаты и эффективность проверки, принято выделять технические и институциональные.
Технические факторы, влияющие на эффективность аудита эффективности, – это ограничения, присущие как любой аудиторской проверке, так и относящиеся только к аудиту эффективности. В частности, это:
наличие определенного аудиторского риска выражения неправильного мнения об эффективности (неэффективности) расходования бюджетных средств;
проведение аудиторских процедур на основе выборочных методик в соответствии с утвержденным графиком, планами и сроками аудита и составом проверяющих;
осуществление руководством аудируемого лица недобросовестных действий и ограничения, связанные с возможностью проверяющих обнаруживать, выявлять и расследовать такие преднамеренные нарушения;
совершенствование механизмов осуществления и сокрытия манипуляций руководящими работниками аудируемых лиц;
возникновение трудностей, связанных с выбором критериев оценки эффективности расходования средств; формулированием целей и задач контрольных мероприятий; оформлением и документированием результатов проверки.
Такие факторы, как отсутствие фундаментальных нормативно-правовых актов, устанавливающих правовой статус аудита эффективности, и целостной системы подзаконных нормативных документов (профессиональные стандарты проведения аудита эффективности) могут относиться и к техническим, и к институциональным ограничениям, которые присущи аудиту эффективности на данном этапе его развития.
Другими наиболее существенными факторами, оказывающими влияние на аудит эффективности и, что важнее, на результативность контрольно-счетных мероприятий данного типа, являются институциональные препятствия и ограничения аудита эффективности. Институциональные факторы дополняют технические, а в некоторых случаях обусловливают их возникновение и влияние на институт аудита эффективности.
Среди институциональных факторов, ограничивающих процесс проведения аудита эффективности, также выделяют присущие любой аудиторской проверке и только процессу проведения аудита эффективности:
возникновение обстоятельств, влияющих на независимость и объективность проверяющих, в том числе при давлении на сотрудников контрольно-счетных органов со стороны руководства проверяемого субъекта;
выражение отрицательного мнения руководителями проверяемых субъектов в отношении процесса проведения аудита эффективности, его необходимости и целесообразности;
ограничение трудовых и финансовых ресурсов контрольно-счетных органов для проведения аудита эффективности, в том числе недостаточная подготовленность и отсутствие надлежащей квалификации для проведения аудита эффективности расходования бюджетных средств;
отсутствие законодательно установленного права контрольно-счетных органов на проведение аудита эффективности и целостной системы нормативно-правовых актов и единой методики, регулирующих и регламентирующих проведение аудита эффективности на федеральном, региональном и местном уровнях;
наличие достаточно высокого уровня противоречивости, низкой взаимоувязки и гармонизации между нормативно-правовыми документами и методологиями проведения аудита эффективности на федеральном, региональном и муниципальном уровнях;
отсутствие законодательно установленной ответственности должностных лиц за ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей и широкой практики привлечения таких лиц к уголовной и административной видам ответственности;
сохранение тенденции, при которой не принимаются надлежащие меры по представленным отчетам контрольно-счетных органов аудита эффективности расходования бюджетных средств.
Актуальными здесь остаются две проблемы: обеспечение высокого качества проведения аудитаэффективности, его документирования, а также способность контрольно-ревизионных мероприятий данного типа оказывать определенное положительное воздействие на деятельность проверяемых субъектов, стимулировать повышение результативности их работы и в конечном итоге способствовать достижению намеченных социально-экономических целей и показателей.
В связи с высокой общественной значимостью аудита эффективности в целях повышения качества проводимых контрольных мероприятий, их продуктивности и результативности при решении социальных и экономических задач, следует провести аудит эффективности расходов бюджета г

. Москвы.
Состав расходов бюджета города Москвы за прошедшие 2016-2017 гг. и плановый период 2018-2019 гг. по данным Закона о бюджете города Москвы представлен в таблице 1.
Таблица 1 – Состав расходов бюджета города Москвы за 2016-2019 гг., млрд руб.
Наименование статьи Фактический период Плановый период

2016 год 2017 год 2018 год 2019 год
Расходы, всего 1736,6 1976,6 1885,7 1852,1
Общегосударственные вопросы 60,3 155,7 146,2 144,6
Национальная оборона 1,3 1,5 1 0,6
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 19,1 24,7 22,3 24,4
Национальная экономика 482,1 552,9 564,8 558,0
Жилищно-коммунальное хозяйство 285,5 303,2 250,6 246,7
Охрана окружающей среды 6,9 8,3 7,6 6,4
Образование 261,9 283,4 276,1 276
Культура, кинематография 61,2 69,7 53,9 49,9
Здравоохранение 195,8 190,5 184,6 170,8
Социальная политика 289,6 325,6 331,4 331,4
Физическая культура и спорт 50,5 44,9 31,4 28,3
Средства массовой информации 13,3 11,3 10,5 10,5
Обслуживание государственного долга 8,7 4,1 4,5 3,7
Межбюджетные трансферты 0,4 0,8 0,8 0,8
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что фактические расходы бюджета города Москвы увеличились с 1736,6 млрд руб. в 2016 г. до 1976,6 млрд руб. в 2017 г. В текущем 2018 г. расходы бюджета Москвы планируются в размере 1885,7 млрд руб. В прогнозе на 2019 г. расходы бюджета Москвы составят 1852,1 млрд руб.
Изменение состава расходов бюджета города Москвы за 2016-2019 гг. наглядно проиллюстрировано на рисунке 1.

Рисунок 1 – Изменение состава расходов бюджета города Москвы за период 2016-2019 гг.

Положительно стоит отметить тот факт, что по расходной статье «Обслуживание государственного долга» заметно снижение с 8,7 млрд руб. в 2016 г. до 3,7 млрд руб. в 2019 г., что говорит о снижении долговой нагрузки региона.
Приоритетными направлениями расходов бюджета Москвы являются программы социальной поддержки, решение транспортных проблем, образование, молодежная политика, здравоохранение, решение жилищных вопросов, коммунальное хозяйство, физкультура и спорт, благоустройство города, охрана окружающей среды и другие. Однако наблюдается снижение расходов на здравоохранение с 195,8 млрд руб. в 2016 г. до 170,8 млрд руб. в 2019 г., соответственно на физическую культуру и спорт – с 50,5 млрд руб. в 2016 г. до 28,3 млрд руб. в 2019 г., на средства массовой информации – с 13,3 млрд. руб. в 2016 г. до 10,5 млрд руб. в 2019 г.
Данный факт нельзя однозначно отнести к положительной тенденции, так как необходимо сохранить ориентацию экономики Москвы на развитие сфер образования и здравоохранения.
Информация для анализа структуры расходов бюджета города Москвы за период 2016-2019 гг. представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Данные о структуре расходов бюджета города Москвы за период 2016-2019 гг., %
Наименование статьи Фактический период Плановый период

2016 год 2017 год 2018 год 2019 год
Расходы, всего 100,00 100,00 100,00 100,00
Общегосударственные вопросы 3,47 7,88 7,75 7,81
Национальная оборона 0,07 0,08 0,05 0,03
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 1,10 1,25 1,18 1,32
Национальная экономика 27,76 27,97 29,95 30,13
Жилищно-коммунальное хозяйство 16,44 15,34 13,29 13,32
Охрана окружающей среды 0,40 0,42 0,40 0,35
Образование 15,08 14,34 14,64 14,90
Культура, кинематография 3,52 3,53 2,86 2,69
Здравоохранение 11,27 9,64 9,79 9,22
Социальная политика 16,68 16,47 17,57 17,89
Физическая культура и спорт 2,91 2,27 1,67 1,53
Средства массовой информации 0,77 0,57 0,56 0,57
Обслуживание государственного долга 0,50 0,21 0,24 0,20
Межбюджетные трансферты 0,02 0,04 0,04 0,04

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в бюджете города Москвы занимают расходы на национальную экономику, которые увеличились с 27,76 % в 2016 г. до 30,13 % в 2019 г. Социальная политика является следующей приоритетной статьей расходов, удельный вес которой в структуре бюджета города Москвы составляет от 16,68 % в 2016 г. до 17,89 % в 2019 г., содержание сферы образования обходится бюджету в размере от 15,08 % в 2016 г. до 9,22 % в 2019 г. в структуре расходов бюджета.
Наглядное изображение структуры расходов бюджета города Москвы за 2016-2019 гг. продемонстрировано на рисунке 2.

2016 год 2017 год

2018 год 2019 год

Рисунок 2 – Структура расходов бюджета города Москвы
Данные рисунка 2 свидетельствуют о том, что структура расходов бюджета города Москвы в фактически прошедших 2016-2017 гг