Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

Актуальность рассматриваемой темы «Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками» обусловлена тем, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет огромное значение для любой организации, потому что организации постоянно ведут расчеты с контрагентами. Основная доля расчетов производится именно с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.
Цель настоящей работы – исследование порядка проведения аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить задачи:
-раскрыть сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, систематизировать формы расчетов;
-обобщить нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-систематизировать методику аудиторской проверки.
Предметом исследования выступают методические подходы к аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития учета расчетов с поставщиками и подрядчиками таких как: Бочкарева И.И., Кондраков Н.П., Масленникова М.А.
Информационной базой исследования являются: учебные пособия и периодические издания, материалы СМИ; интернет-ресурсы.
1. Сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетных операций с поставщиками и заказчиками является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета. Все организации различных форм собственности производят операции с наличностью при взаимодействии с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, персоналом и прочими контрагентами. Основная доля расчетов приходится на безналичные платежи. Как правило, это внешние расчеты за поставку материалов, товаров, основных средств, а также расчеты по реализации и оказанию услуг. Безналичные расчеты осуществляются с привлечением банка.
Наличные расчеты производятся с применением банкнот и монет. В свою очередь, безналичные расчеты совершаются на банковских счетах с применением разнообразных форм расчетов. По статистике до 90% расчетов на предприятиях осуществляются безналичным способом. Это объясняется их удобством и высокой скоростью оборота денежных средств. Своевременно выполненные хозяйственные операции обеспечивают нормальный кругооборот хозяйственных средств предприятия.
Расчеты являются неотъемлемой частью жизни общества. С экономической точки зрения расчеты — это действия по передача собственных средств другому лицу или же наоборот получение средств. При помощи расчетов обеспечивается экономические связи между субъектами хозяйствования, а также гражданами. При помощи расчетов осуществляется товарообменные операции между контрагентами.
Термин «расчеты» связан с термином «обязательство», к которому относят обязанность одной организации передать что-либо или сделать что-либо другой организации. Возникновение или погашение обязательств происходит в результате расчетов [17, с. 125]. В современном экономическом обществе особое место занимают долговые денежные обязательства. Долговые отношения проникли во все сферы жизни, но самые насыщенные по разнообразию и сложности - это отношения хозяйствующих субъектов. Долги стали обязательным элементом их функционирования, ни одно предприятие не обходится без дебиторской и кредиторской задолженности.
На рис. 1 отразим виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

Рис. 1 Виды расчетов на предприятии

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеют большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками [21, с. 63-65].
Поставщики - это разные субъекты хозяйствования, обеспечивающие предприятие материально-техническими и энергетическими ресурсами, необходимыми для производства конкретных товаров или услуг. Следовательно, отношения с поставщиками и подрядчиками - неотъемлемая часть деятельности любого предприятия.
Учитывая сказанное выше, проблема учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками представляется актуальной для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования, а также необходимости усиления контрольной функции учета расчетов с контрагентами, повышения информационно-аналитических возможностей [20, с. 125].
По величине, разнообразию и сложности долговых обязательств особое место среди всего разнообразия субъектов расчетных взаимоотношений отводится таким хозяйствующим субъектам как организации, предприятия, банки и другим учреждениям, занимающимся предпринимательской деятельностью [42, с. 41-45].
Большую долю в объеме обязательств таких организаций занимают обязательства, связанные проведением расчетов с поставщиками, подрядчиками.
Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
-отражать операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете своевременно и в полной мере;
-контролировать соблюдение кассовой расчетной дисциплины;
-классифицировать структуру задолженности по виду задолженности, по срокам погашения, по степени обоснованности задолженности;
-выполнить расчет удельного веса просроченной задолженности поставщикам и подрядчикам в общем объеме, определить состав и структуру задолженности;
-структурировать данные по неоплаченным и просроченным операциям, установить их целесообразность и законность;
-выявить объем и структуру задолженности по претензиям, авансам выданным, по векселям, с прочими дебиторами и кредиторами, выявить причины возникновения такой задолженности;
-провести проверку правильности уплаты авансов [17, с.69].
Таким образом, сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками определяется их экономической ролью, необходимостью нормального функционирования экономического субъекта. Разработка совершенного механизма учета расчетов с кредиторами экономического субъекта, применение его на практике является актуальной реальной проблемой в настоящее время.

2. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях современной экономики России повышается спрос на аудиторские услуги, что способствует стремительному развитию рынка аудиторских услуг. В связи с этим необходимость влияния на аудиторскую деятельность очевидна. Осуществляется такое воздействие по средствам особых инструментов. Одним из элементов механизма управления аудиторской деятельностью является инструмент нормативно-правового регулирования. Этот инструмент включает:
-нормативно-правовые акты;
-необходимость вступления в саморегулируемую организацию аудиторов (СРОА) [19, с

. 78].
Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности включает в себя пять тесно взаимосвязанных уровней, иерархично расположенных от высшего к низшему. Особенностью таких отношений является то, что низшие уровни регулирования не могу противоречить высшим. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ представлена в таблице 1:
Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудита в России
Уровень Документы Органы, принимающие документы
1 2 3
I уровень Федеральные законы, система кодексов, указы Президента РФ Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень Постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ и Департамента регулирования бух. учета, отчетности и аудиторской деятельности Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования бух. учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности
III уровень Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования бух. учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности
IV уровень Внутренние стандарты саморегулируемых организаций (СРО) Профессиональные аудиторские объединения
V уровень Внутрифирменные стандарты Аудиторские организации
Рассмотрим основные ступени (уровни) этого регулирования подробнее.
Первый уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности», определяющим место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Федеральной закон «Об аудиторской деятельности», нормы, отраженные в его статьях, имеют первостепенное значение перед другими законами и нормами их статей, регламентирующих специфику отношений в данной отрасли. Также сюда относят федеральные законы, регулирующие вопросы аудита не полностью, частично, — это, например, федеральные законы от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О саморегулируемых организациях» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016), ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016), ФЗ от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2016), а также указы Президента РФ, Гражданский кодекс РФ (ч.2) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016), Уголовного кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 06.07.2016), Административный кодекс РФ от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 06.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016), их некоторые нормы [22, с. 214].
Второй уровень составляют постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты отраслевых ведомств - Минфин РФ, призванные внести общие определения и уточняющие разъяснения, как дополнение к федеральным законам об аудиторской деятельности. Например, Положение о Министерстве финансов РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 (ред. 01.07.2016); Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина РФ от 27 мая 2010 г. № 51н; Приказ Минфина России от 19.03.2013 N 32н (ред. от 30.06.2015) «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации»; Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 161н (ред. 25.07.2016) «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» и др. [19, с. 79]. Посредством указанных нормативных актов осуществляется государственное регулирование аудиторской деятельности.
Третий уровень — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утверждаемые Правительством РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011), федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утверждаемые Минфином РФ (приказы от 20.05.2010 №46н и от 16.08.2011 №99н), Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, устанавливают нормативы в отношении регламента, правил и методов ведения аудиторской деятельности и курируют специальные вопросы в отношении этой деятельности. Стандарты обязательны к исполнению всем без исключения аудиторским организациям, аудиторам, СРО аудиторов и их сотрудникам. Причем, т.к. стандарты разрабатываются непосредственно с привлечением Совета по аудиторской деятельности, то можно сказать, что данный уровень нормативно-правовых актов является элементом смешанного регулирования аудиторской деятельности. В настоящее время в РФ разработано и действует 2 ПСАД – стандарты первого поколения, 29 ФПСАД – стандарты второго поколения, 9 ФСАД - стандарты третьего поколения.
При выполнении данной работы мы будем основываться на положениях следующих федеральных правил аудиторской деятельности: ФПСАД 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», ФПСАД 2 «Документирование аудита»; ФПСАД 3 «Планирование аудита», ФПСАД 4 «Существенность в аудите», ФПСАД 5 «Аудиторские доказательства», ФПСАД 16 «Аудиторская выборка», ФПСАД 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и некоторые другие; и федеральных стандартов: ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности», ФСАД 7/2011 Аудиторские доказательства, ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», и некоторые др.
Тут необходимо отметить, что вышеописанные три уровня принадлежат к элементам госрегулирования аудиторской деятельности, а указанные ниже четвертый и пятый уровни — к элементам саморегулирующей модели, децентрализованному негосударственному регулированию.
Четвертый уровень - нормативные акты профессиональных аудиторских объединений [22, с. 215]. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексами профессиональной этики СРО, Правилами независимости, стандартами СРО аудиторов, а также методическими руководствами и положениями, издаваемыми СРО в пределах своей компетенции. Они не должны противоречить требованиям законодательным и нормативным актам государственного регулирования.
Пятый уровень — выпускаемые на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита самими аудиторскими организациями и аудиторами внутренние нормы, стандарты, методики проведения аудита, а также системы внутреннего контроля качества. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау [19, с. 80].
Завершая обзор данной тематики, следует в заключении отметить, что нормативно-правовая база, на которой построено регулирование аудиторской деятельности – это сложная, многоуровневая структура, с законодательно закрепленной смешанной моделью управления