Значение таможенной пошлины в регулировании внешнеэкономической деятельности

Таможенные пошлины во многих странах мира вместе с налоговыми поступлениями являются основным источником доходов государственных бюджетов. Возникновение обязанности по уплате таможенных платежей связано с перемещением товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенные границы государств, уплата таможенных пошлин и налогов зачастую является условием выпуска товаров в таможенных процедурах, а взимание платежей является одной из ведущих функций таможенных органов.
На современном этапе абсолютно любое государство, тем или иным образом, регулирует, стимулирует или ограничивает практически все сферы внешнеэкономических связей. Государственное регулирование распространяется на внешнюю торговлю, международное движение капитала, валютно-кредитные и финансовые отношения, научно-техническое сотрудничество, международное перемещение рабочей силы, инвестиционный бизнес и др. Одной из основных задач государственного регулирования ВЭД является обеспечение стабильного развития экономики страны и  стимулирование отдельных отраслей экономики.
Государственное регулирование внешнеторговой для всех государств-членов ЕАЭС осуществляется на наднациональном уровне (основные направления и инструментарий определены Договором о Евразийском экономическом союзе, вступившим в силу с 1 января 2015 года), рассматривать цели такого регулирования возможно исключительно в рамках данного экономического союза. При этом важно отметить то, что при сохранении в России государственного регулирования внешнеторговой деятельности с целью защиты национальных интересов, основная часть мер такого регулирования полностью согласуется с положениями Договора о ЕАЭС, особенно, в части таможенно-тарифных мер. Согласно ст. 25 Договора о ЕАЭС «Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза» (далее – ЕТТ ЕАЭС) определен как свод ставок исключительно таможенных пошлин, применяемых, соответственно, только к ввозимым (либо ранее ввезенным) товарам на таможенную территорию Союза из третьих стран. При этом ЕТТ ЕАЭС систематизирован на основе Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД ЕАЭС). Аналогичное определение Единого таможенного тарифа содержится в Решении Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 «Об утверждении единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и единого таможенного тарифа ЕАЭС».
Исходя из этого, следует отметить, что главным вопросом, связанным с перемещением товаров через таможенную границу, а соответственно и регулированием ВЭД, является вопрос уплаты таможенных платежей.
Под таможенными платежами понимаются денежные средства, взимаемые таможенными органами. Правовой основой по вопросам уплаты таможенных платежей является ТК ЕАЭС, в соответствии со статьей 46 которого таможенные платежи это:  ввозная таможенная пошлина и  вывозная таможенные пошлины; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза и  таможенные сборы.
По итогам 2018 г. сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 6 063,2 млрд. рублей, что на 1 487,5 млрд. рублей или на 32,5% больше по сравнению с 2017 годом (рисунок 1).
По структуре таможенных платежей: в 2018 г. сохраняется лидерство за вывозной таможенной пошлиной (3 025,7 млрд. руб.); на втором месте НДС – 2 255,5 млрд. руб.; ввозных таможенных пошлин было собрано на сумму 578,6 млрд. руб.; по акцизам при ввозе товаров было уплачено 95,2 млрд. руб.; таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами – 16,3 млрд. руб.; таможенные сборы – 20,3 млрд. рублей и иные платежи – 71,6 млрд. рублей). Динамика таможенных платежей за последние 7 лет представлена на рисунке 1.
Рисунок 2 – Динамика перечислений таможенных и иных платежей, администрируемых ФТС России, в доход федерального бюджета в 2012 – 2018 годах
В пункте 33 статьи 2 ТК ЕАЭС содержится определение понятия «таможенная пошлина», согласно которому это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС .
По мнению Трошкиной Т.Н. и Яблуганова А.А. для таможенной пошлины характерно сочетание черт косвенного налога и пошлины.
Остоятельства при которых возникает и прекращается обязанность по уплате таможенных пошлин всегда связано с перемещением товаров и выпуском в таможенных процедурах (перечислены в нормах ТК ЕАЭС). Однако, стоит отметить сложность восприятия данной информации так как одна только 54 статья содержит отсылки к нормам более чем 25 статей ТК ЕАЭС, что создает определенные трудности для юридически правильного понимания со стороны субъектов хозяйствования

. Помимо обстоятельств указанных данной статье ЕЭК имеет право устанавливать и иные обстоятельства возникновения или прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Примером подобной ситуации может послужить возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении одних и тех же товаров у разных лиц при этом по разным обстоятельствам и (или) неоднократно. Исходя из п. 1 вышеуказанной статьи обязанность по уплате таможенных пошлин возникает в первую очередь в связи с помещением товаров под определенные таможенные процедуры, по причине того, что уплата данных платежей может являться условием выпуска товаров в этой процедуре. Так, согласно положениям статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, которые помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента, когда таможенный орган зарегистрирует таможенную декларацию на товары. Подобным же образом обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин возникает у декларанта с момента регистрации декларации при таможенной процедуре экспорта.
Итак, к основным документам, регулирующим ввозную таможенную пошлину относятся:
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза;
Договор о Евразийском экономическом союзе (в том числе, все Протоколы в Договору, имеющие отношение к таможенно-тарифному регулированию, к таможенным льготам и преференциям);
Решение Совета Евразийской Экономической Комиссии, 16.07.2012 № 54 (ред. от 25.12.2018) «Об утверждении Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Союза и Единого таможенного тарифа Союза»;
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 6 апреля 2016 г. № 47 «Об утверждении Положения об условиях и порядке применения единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза».
Законодательное закрепление базовых ставок ввозных пошлин осуществлено в ЕТТ ЕАЭС, который действует на всей его территории. Вывозные таможенные пошлины применяются к отдельным товарам, экспортируемым за пределы таможенной территории ЕАЭС. Ставки вывозных таможенных пошлин государства-члены ЕАЭС устанавливают самостоятельно базируясь при рассчетах на национальных интересах. Положения о распределении сумм ввозных таможенных пошлин, их перечислении в бюджеты государств-членов, а также нормативы распределения сумм содержатся в Приложении № 5 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014. Расчет сумм ввозных таможенных пошлин, которые подлежат перечислению с единого счета уполномоченного органа государства в иностранной валюте осуществляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин на нормативы распределения, установленные в конкретном процентном соотношении для каждой из стран-участниц ЕАЭС. Графически данные нормативов распределения ввозных таможенных пошлин отображены на рисунке 2.
26289080010
На основе проведенного анализа положений ТК ЕАЭС и иных нормативных правовых актов в данной сфере, можно сделать вывод о том, что на размеры таможенных пошлин напрямую влияют такие важнейшие элементы таможенно-тарифной характеристики товаров как таможенная стоимость товаров, их классификационный код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) и происхождение товаров, действующие меры таможенно-тарифного регулирования, меры защиты внутреннего рынка, тарифные преференции и льготы.  Так как таможенные платежи являются межотраслевым правовым институтом, необходимо отметить также и межотраслевой характер нормативно-правовой базы, регулирующей их исчисление и уплату, т.е. применения норм как таможенного, так и налогового законодательства России.
В ТК ЕАЭС относительно таможенных пошлин определены объект обложения таможенными пошлинами и база для исчисления таможенных пошлин, ставки, плательщики, сроки и порядок уплаты таможенных пошлин. Однако в отличие от налогов для таможенной пошлины не определен налоговый период, так как таможенная пошлина является единовременным платежом. А это значит, что таможенная пошлина является обязательным, безвозмездным, нецелевым формально (юридически) неналоговым платежом, которому присущи признаки налога. Обоснование налоговой природы таможенной пошлины представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Обоснование налоговой природы таможенной пошлины
Признаки налога
Обоснование налоговой природы таможенной пошлины
Обязательность
Таможенная пошлина взимается непременно и обязательно