Сущность и классификация, оценка, бухгалтерский учет налога на прибыль, как объекта бухгалтерского учета. Нормативное правовое регулирование

Налог на прибыль – это, как объект бухгалтерского учета, аналитический показатель расчетов экономического субъекта с казной России.
Экономический субъект, в силу налогового законодательства, обязан исчислять и уплачивать безвозмездные платежи по налогам. Это является основанием возникновения кредиторской задолженности. Одним из налогов является налог на прибыль. Поэтому при расчетах по налогу на прибыль у экономического субъекта возникают расчеты с кредитором, а в случае переплаты по налогу на прибыль – с дебитором, то есть «обязательства», в силу статьи 5 №402-ФЗ.
Классификация налога на прибыль, как объекта бухгалтерского учета: это краткосрочная кредиторская задолженность или краткосрочная дебиторская задолженность, то есть средства в расчетах.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к данному счету открывается субсчет «Расчеты по Налогу на прибыль», к данному субсчету открываются аналитические показатели в разрезе бюджетов казны России: 1) Федеральный бюджет, 2) Региональный бюджет. Вторым аналитическим показателем бухгалтерского учета по налогу на прибыль является вид расчетов: 1) расчеты по налогу, 2) расчеты по пени, 3) расчеты по штрафам.
Оценка налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется по двум стоимостям:
По фактической величине обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль, на основании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль, рассчитанной исходя из прибыли по налоговому учету.
По условной стоимости как условный факт финансово-хозяйственной деятельности, на основании условной величины налога на прибыль, рассчитанной исходя из прибыли по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль, оцененного исходя из фактической величины обязательств экономического субъекта перед казной России, представлен в Таблице 1.
Таблица 1 – Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль без применения ПБУ 18/02
Проводка Содержание
Дебет Кредит
99 68 Начислен налог на прибыль налогоплательщиком на основании Декларации
68 51 Оплачен налог на прибыль
68 68 Осуществлен зачет по налогу на прибыль соответствующего уровня из-за переплаты налога, пеней, штрафа другого налога Федерального или Регионального уровня,
68 51 Списаны безакцептно денежные требования по недоимки по налогу на прибыль по требования налогового органа с расчетного счета
51
68 52
51 Списаны безакцептно денежные требования по недоимки по налогу на прибыль по требования налогового органа с валютного счета
68 55 Списаны безакцептно денежные требования по недоимки по налогу на прибыль по требования налогового органа со счета денежного электронного кошелька
68 50 Изъяты наличные денежные средства для оплаты недоимки по налогу на прибыль при изъятии иного имущества по Протоколу судебного пристава
При расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, на основании налоговой декларации по налогу на прибыль, являющейся первичным документом в целях бухгалтерского учета, фиксируется задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»

. Начисление осуществляется в отношении самого налога на прибыль за год, и в отношении авансовых платежей исходя из фактической прибыли, за квартал или за месяц, по учетной политики налогоплательщика. Начисление в бухгалтерском учете обязательств по авансовым ежемесячным платежам исходя из предполагаемой прибыли теми налогоплательщиками, которые исчисляют авансовых платежей исходя из фактической прибыли, за квартал не осуществляется