Сравнительный анализ традиционных и современных подходов к классификации и учету затрат

Современная отечественная и зарубежная практика управленческого учета требует от руководства предприятий и организаций четкой организации системы планирования и учета, классификации и калькулирования затрат.
Классификация и учет затрат на предприятии должна содействовать росту эффективности операционных процессов, а система учета и калькулирования затрат, должна как можно полно и своевременно удовлетворять потребителей информацией о состоянии затрат на предприятии.
Эффективная система учета затрат должна прежде всего обеспечивать, предприятию бесперебойную работу, следить за своевременным пополнением производственных запасов, а так же способствовать оперативному решению вопросов возникающих повседневной работе предприятия.
Современные системы управления и хозяйствования на предприятии динамичны и быстро меняются, и задачи специалистов в области управленческого у чета так же подвергаются пересмотру. Современный специалист в области управленческого учета должен уметь не только собирать информацию, но и анализировать ее и распределять ее по назначению.
В систему управленческого учета соответственно требованиям времени и меняющимся потребностям предприятий наравне с традиционными подходами к учету затрат, должны внедряться и инновационные подходы к учету и классификации затрат.
Современные учеты затрат должны прежде всего использоваться для формирования более эффективной информации для целей менеджмента.
Традиционные подходы по учету и классификации затрат, на предприятии могут быть охарактеризованы общими признаками и характеристиками которые для целей предприятий являются наиболее ценными, и их использование должно быть как можно более рациональным и эффективным.
Производственные ресурсы предприятия не могут простаивать, они должны работать и приносить предприятию прибыль, время простоя предприятия в связи с ремонтом или профилактикой должно быть как можно более коротким.
Наиболее распространённые и законодательно закрепленные традиционные подходы учета и классификации затрат представлены на рисунке 7.
Традиционные подходы учета затрат
Процессный подход
Попередельный подход
Исключения затрат
Коэффициентный подход
Нормативный подход
Пропорционального разделения затрат
Комбинированный подход
Рисунок 7–Традиционные подходы к учету и классификации затрат на предприятии
Рассмотрим более подробно наиболее распространенные из традиционных подходов к учету затрат.
Нормативный подход. Данный подход основан на определении норм расхода сырья и материалов на производство продукции и оказываемых услуг, параллельно ведётся отдельный учет по отклонениям фактических затрат от запланированных нормативных, с определением места возникновения, выявлением ответственных лиц а так же корректировкой объективных потребностей предприятия в пересмотре нормативов расходов сырья и денежных ресурсов, с оценкой возможного изменения себестоимости производимой продукции, снижения или увеличения планируемой прибыли.
Алгоритм определения суммы всех затрат по данной методике предполагает простое алгебраическое суммирование всех сумм затрат по текущим нормам с величинами отклонений от норм и величин изменения норм.
- Процессный подход. Эффективен при массовых производствах, одного или нескольких видов производимой продукции, имеющего краткий производственный цикл производства, как правило, без незавершенного производства, (это, как правило, крупные производства химической, добывающей, энергетической промышленности).
Особенности определения и классификации затрат и их учета при попроцессном походе, является наличие норм затрат материальных трудовых и финансовых ресурсов, так же необходимо иметь заранее разработанные и утверждённые сметы расходов, нормативы выпуска материалов со складов и т.д. Как правило, такие производства отлажены и имеют рационально спланированный процесс планирования и расходования средств предприятия.
- Попередельный подход. Характеризуется последовательной переделкой промышленного и сельскохозяйственного сырья и материалов для производства законченного продукта на основе различных производственных процессов, такое производство получило название предельное и включает ряд технологических процессов, переработки сырья и материалов, особенности классификации затрат при таком подходе, является то что затраты учитываются на каждом переделе, (на каждом производственном этапе отдельно), помимо учета постоянных затрат переменные затраты учитываются отдельно по каждому виду производимой продукции, особенно важно это делать, если продукция производится из однородной продукции.
Традиционные подходы к учету затрат постепенно утратили свою актуальность с перестройкой российской модели хозяйствования, а так же рост конкуренции на рынке, необходимость быстро реагировать на изменения во внешней среде предприятия, автоматизация большинства производственных процессов, а так же необходимость внедрения более сложных наукоемких технологий производства, требуют от руководства предприятий внедрения современных подходов чета и классификации затрат.
Рассмотрим наиболее распространенные современные подходы к учету и классификации затрат, являются такие как:
АВС – метод (АВ – костинг осуществление классификации затрат по видам бизнес процессов, выполняемым функциям), такой подход требует учета затрат по каждой операции.
Рассматриваемый метод требует поэтапного распределения, косвенных затрат на себестоимость продукции, а предприятие или организация является комплексом производств и технологий, которые определяют его особенности
Тем не менее, применение данной методики в управленческом учете, не является решением всех проблем на предприятии

. Несомненно применение методики повысит и существенно эффективность управления затратами, позволит получить более точные данные, но в то же время данный метод, имеет серьезные ограничения такие как:
- метод позволяет произвольно выбирать показатели распределения.
Противники использования данной методики, считают не целесообразным произвольное распределение затрат на весь выпуск продукции. Тем не менее преимуществом все же предприятия является то, что метод предоставляет самые точные данные, которые позволяют оценить размеры затрат, что и определяет преимущество данного метода
Метод АВС – анализа, имеет возможность применения в качестве фактора, распределения косвенных расходов не только затраты хозяйствующего субъекта на содержание производственного персонала, но воспользоваться и иными, например – энергоемкость, материалоемкость готового продукта. Доля данных факторов в современной себестоимости продукции значительно выше затрат на оплату труда. Такие примеры распределения накладных расходов уже отражены в отраслевых методических рекомендациях (заработная плата управленческого персонала распределяется пропорционально заработной плате производственного персонала, а остальная сумма накладных расходов – пропорционально затратам на производство.
Использование АВС-метода требует больших затрат на исследование операций, ведение документации и т. д., поэтому в некоторых случаях эти расходы могут превышать ожидаемые выгоды. Следовательно, предприятие, которое хочет использовать АВС-метод, должно соответствовать определенным характеристикам для получения выгоды от его использования (таблица 5).
Таблица 5–сравнительная характеристика АВС-метода учета затратс традиционным позаказным подходом [33]
Сравнительные признаки АВС – метод Позаказный подход
Производственная деятельность (виды бизнеса на предприятии) Подразделяется на основные функции операции и т.д. например формирование заказа на материалы эксплуатацию производственного оборудования, контроль качества производства. Представлен единым комплексом операций.
Объект учета затрат Мероприятия необходимые для реализации заказа Готовая продукция, услуги.
Объект калькулирования
Промежуточный- операции
Итоговый - готовая продукция Готовая продукция, услуги.
База расходов накладных Для каждого вида деятельности определяется собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения, Трудозатраты а так же заработная плата основного персонала.
Продолжение таблицы 5
Число уровней распределения накладных расходов Два уровня Один уровень
Мониторинг затрат по степени их возникновения Имеет место Осложняется
Применения Сложно, но при автоматизации процессов учета, возможно Упрощенное
Направленность на решение задач Менеджмент Учет затрат
Важно понимать, что АВС-анализ не является самоцелью, это всего лишь инструмент, который при умелом обращении способен дать определенный результат. Одно и то же множество объектов анализа будет разделено на группы по-разному, в зависимости от цели анализа. Такой подход позволяет проявить творчество при решении задачи снижения издержек производства.
Почему порой внедрение данного метода заходит в тупик? Да потому, что многие начинающие логисты и управленцы делают одну и ту же ошибку воспринимают АВС - анализ как стратегию, а не как инструмент, метод классификации объектов управления.
А инструмент можно использовать только в нужное время, в нужном месте и с определенной целью. Человек берет в руки молоток для того, чтобы забить гвоздь или расколоть орех, а не просто потому, что это хорошая и нужная штука.
Точно так же мы берем на вооружение АВС-анализ, когда надо разделить сотни или тысячи наименований объектов (запасов, клиентов, поставщиков, каналов сбыта и т. д.) на группы, которыми можно управлять по общим принципам.
Подход учета затрат «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:
1. Организацией бизнес-процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку.
2. Сплошным контролем качества.
3. Организацией материального потока, исходя из ориентации на потребительский спрос.
Примером эффективного использования подхода «точно в срок» является Япония. В условиях природных и экономических ограничений после второй мировой войны японские производители искали пути наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением затрат и качества.
Точно-в-срок (анг.Just-in-Тіте, JIT, точно вовремя) – один из базовых столпов производственной системы Toyota, метод организации производства. Заключается в том, что во время производственного процесса необходимые для сборки детали оказываются на производственной линии точно в тот момент, когда это нужно, и в строго необходимом количестве.
В результате компания, последовательно внедряющая подобный принцип, устраняет простои, минимизирует складские запасы, или может добиться сведения их к нулю.
Основные характеристики – иметь только необходимые запасы, когда это необходимо;
- улучшать качество до состояния «ноль дефектов»;
- уменьшать длительность цикла путем снижения времени оснащения, размер очереди и величину производственной партии;
- постепенно модифицировать сами операции; и выполнять эти виды деятельности с минимальными издержками