Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль

Ведение и бухгалтерского и налогового учета осуществляется при использовании методов, утвержденных законодательство и утвержденных самим субъектом в учетной политике.
Для обеспечения качества учетов, минимизации расходов на учет, увеличении степени качественности внутреннего контроля, субъекты объединяют используемые методы для ведения обоих видов учетов, применяя унифицированные, единообразные.
Первым аспектом, объектом, являющимся общим для налогового и бухгалтерского учета является дата фиксации доходов и расходов.
Таблица 2 – Момент фиксации доходов, расходов, прибыли
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Кассовый, По оплате для СМП Кассовый, по оплате. Для налогоплательщиков, у которых средняя за последние полные четыре отчетных периода (квартала) выручка составляет не более одного миллиона рублей за каждый квартал
По начислению, По отгрузке. Для тех кто не имеет право и заявил о методе «по оплате» По начислению, По отгрузке. Для тех кто не имеет право и заявил о методе «по оплате»
Вторым аспектом, объектом, являющимся общим для налогового и бухгалтерского учета является классификация доходов субъектов.
Таблица 2 – Классификация доходов
Бухгалтерский учет Налоговый учет
--- Не учитываемые при налогообложении
От обычных видов деятельности По реализации
Прочие Внереализационные
По вышеназванной группировке доходов, прочие доходы в целях бухгалтерского учета отличаются от внереализационных доходов в части иных доходов, однако по конкретным иным доходам они значительно различны и полная взаимоувязка доходов в целях исполнения двух подотраслей права не возможна. А частичная взаимоувязка возможна путем сближения положения Учетной политики в целях бухгалтерского учета к положениям Учетной политики в целях налогообложения в части прочих доходов, так как налоговое законодательство более императивно по сравнению с бухгалтерским законодательством.
Третьим аспектом, объектом, являющимся общим для налогового и бухгалтерского учета является классификация расходов субъектов.
Таблица 3 – Классификация расходов
Бухгалтерский учет Налоговый учет
--- Не учитываемые при налогообложении
От обычных видов деятельности По реализации
Прочие Внереализационные
Сближение классификации расходов между налоговым и бухгалтерским учетом возможно так же частично и при этом в большей степени бухгалтерский учет должен приводится в соответствии с налоговым.
Особенностью ведения налогового учета является то, что в НК РФ определены виды доходов и расходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы

. То есть для налогоплательщика доходом и расходом является все, что получено и передано им по сделкам, за исключением того что перечислено в статьях 251, 270 НК РФ [2, ст.251, ст.270]. В целях бухгалтерского учета доходом и расходом не является то, что не подпадает под определение дохода и расхода в соответствии с действующим законодательством, и вывод об этом делает сам экономический субъект, за небольшим исключением поступлений, которые не признаются расходами в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99, а так же выбытие активов, которые не признаются доходами в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99.
Составы доходов и расходов в целях налогового учета, в целях бухгалтерского учета определяются как действующим законодательством, так и учетной политикой организации.
Качеством ведения учетов в организации является максимальное сближение методов ведения бухгалтерского учета и налогового учета, для упрощения учетного процесса и снижения издержек на ведение учетов. Это делается при помощи профессиональной организации учетов, что отражается в учетных политиках организации
Классификация доходов от реализации и доходов от обычных видов деятельности определяется как действующим законодательством так и учетной политиков организации по экономическим критериям.
Классификация прочих доходов определяется как действующим законодательством так и учетной политиков организации по экономическим критериям.
Классификация внереализационных доходов четко определена НК РФ
Классификация прочих расходов определяется как действующим законодательством так и учетной политиков организации по экономическим критериям.
Классификация внереализационных расходов четко определена НК РФ
Четвертым аспектом, объектом, являющимся общим для налогового и бухгалтерского учета является классификация видов расходов от обычных видов деятельности и по реализации.
Таблица 4 – Классификация видов расходов от обычных видов деятельности и по реализации.
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Материальные Материальные
На оплату труда На оплату труда ( в том числе на страховые взносы)
На страховые взносы
Амортизация Амортизация
Прочие Прочие
По п.8 ПБУ 10 и по статье 253 НК РФ классификация расходов текущих одинаковая. Однако бухгалтерский учет необходимо привести в соответствие с налоговым учетом путем уточнения в учетной политики конкретных наименований видов данных расходов, так как в НК РФ имеется четкое разграничение между косвенными и прямыми расходами, по их категориям.
Пятым аспектом, объектом, являющимся общим для налогового и бухгалтерского учета является классификация категорий видов расходов видов расходов от обычных видов деятельности и по реализации