Современные подходы к классификации затрат в управленческом учете

Российская экономика после вступления в ВТО стала отличаться еще большей капитализации, усилением конкуренции, необходимостью приведения системы учёта хозяйственной деятельности к международным стандартам. Выход российских предприятий на международный рынок так же потребовал от российских предприятий, ведения управленческого учета с максимальной прозрачностью и доступностью финансовой отчётности и управленческой информации для широкого круга пользователей, в том числе и иностранных инвесторов. Все это потребовало от современных руководителей внедрения таких современных подходов к классификации затрат в управленческом учете как калькуляционный и функциональный, более подробная сравнительная характеристика этих двух подходов даны будут в следующем разделе [8, С. 178].
Разработка и внедрение такой классификации затрат будет способствовать повышению эффективности планирования и учета, и как следствие получение более точной и полной информации по различным группам затрат и выявлению степени влияния различных видов расходов сырья на общую эффективность деятельности предприятия, повышению его рентабельности, снижению себестоимости и формированию оптимальной структуры производимой продукции [35, С. 158].
Основная цель всех подходов к классификации затрат это прежде всего предоставление руководителю предприятия информации для принятия правильных и обоснованных решений, следовательно суть процесса классификации затрат – это выявление таких групп затрат которые можно подвергать управленческим воздействиям и такие группы затрат которыми управлять невозможно и нужно просто мониторить их динамику и состав.
В целях представления различных современных подходов к классификации рассмотрим каждый из подходов в отдельности.
Прежде всего, необходимо рассмотреть общую классификацию затрат принятую на большинстве предприятий и организаций РФ [25, С. 47].
Как было указанно выше в предыдущем разделе работы, классификация затрат прежде всего осуществляется в зависимости от того какую из задач управленческого учета, они призваны решать, (рисунок 1).
Так, например, для расчета, и оценки себестоимости, произведенной продукции затраты классифицируют на:
- по отношению к производственному процессу выделяют затраты прямые и косвенные;
- по назначению учета классифицируются на основные и накладные,
- по отношению к себестоимости производимой продукции затраты бывают производственные и внепроизводственные (возникающие периодически);
- по количеству входящие в состав затрат элементов бывают многоэлементные и однокомпонентные;
- на текущие и единовременные затраты делятся в зависимости от периодичности возникновения затрат.
Рисунок 1 – Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета
Для решения задач по планированию и принятию решения в управленческом учете принята следующая классификация:
- по степени изменения в зависимости от объёмов производства затраты делятся на постоянные, переменные, смешанные затраты;
- по важности и значимости затраты могут быть приняты в расчет или не приняты в расчет;
- по факту осуществления затрат они могут быть фактически осуществленными и принятыми к учетуили же вмененными;
- затраты могут так же быть предельными и приростными;
С целью осуществления контрольной функции управленческого учета затраты будут делиться на регулируемые и не регулируемые виды затрат [30, С. 157].
Рассмотрим более подробно каждую группу затрат в зависимости от классификационных признаков. Основные классификационные группы представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Основные классификационные признаки группировки затрат в управленческом учете
Признаки классификации Подразделения затрат
По основным экономическим элементам, Экономические элементы затрат
По статьям Статьи затрат
По способу отнесения на себестоимость Прямые и косвенные
По методам признания в качестве расхода Затраты на продукт, затраты периода
По отношению к объёмам производства Переменные постоянные
По отношению к технологическому процессу Основные накладные
По структуре Однокомпонентные и комплексные
По важности для производства Производственные непроизводственные
По охвату планированием Планируемые и непланируемые
По периодичности возникновения Текущие и одномоментные
По возможности регулирования Регулируемые и нерегулируемые
Экономический элемент затрат – это однородный вид ресурсов, который используется для производственной деятельности на предприятии.
Так например затраты «на оплату труда», есть сумма затрат предприятия на приобретение трудовых ресурсов не зависимо от того на каком участке производственной деятельности они задействованы.
На предприятии, как правило, имеют место следующие виды экономических элементов:
- материальные виды затрат;
- расходы на оплату труда работников;
- отчисления на социальные платежи;
-амортизационные отчисления;
- прочие виды затрат.
Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность провести анализ структуры затрат предприятия. С такой целью, как правило, проводят анализ удельного веса каждого элемента затрат в структуре затрат

.
В зависимости от того каково соотношение расходов, в различных отраслях экономики можно разделить на материалоемкие, трудоемкие и фондоемкие.
Классификация затрат по статьям расходов, осуществляется по совокупности затрат и отражает однородность целевого использования.
На предприятии, как правило, совокупность статей затрат принято называть номенклатурой затрат. На предприятиях РФ типовую номенклатуру затрат составляют такие группы затрат как:
- затраты на сырье и материалы;
- отходы и возвраты;
- приобретенные изделия и услуги от сторонних организаций, и полуфабрикаты, запасные части и т.д.;
- энергия и топливо на технологические цели и производство;
- затраты на оплату труда работников производства;
- отчисления на социальные расходы;
- затраты ремонт и подготовку оборудования;
- затраты на брак;
- затраты общепроизводственного характера;
- производственные расходы;
- расходы на коммерческие затраты.
В данной номенклатуре первые десять статей формируют производственную себестоимость производимой и реализуемой продукции.
К категории прямых затрат относят затраты которые в момент их возникновения можно отнести на носитель затрат основываясь на первичные документы бухгалтерского учета, следовательно – это затраты относимые на единицу продукции, работ или услуг. К таким затратам относят на предприятии затраты направленные на оплату труда, расходы на сырье и материалы, отчисления на социальные нужды работников производства, и т.д., прочие категории прямых затрат, формируются особенностями производственно-хозяйственной деятельности, к таким видам затрат относят как правило затраты на командировочные расходы, формируемый ремонтный фонд, затраты на транспорт и т.д.
Косвенные расходы – расходы которые не могут быть отнесены на какой-то конкретный вид производства продукции или оказываемых услуг, так как данный вид затрат не связан непосредственно с конкретным видом производства, отнесение такого вида затрат на себестоимость продукции осуществляется согласно выбранной руководством предприятия базе распределения, косвенных расходов между различными видами производств.
На рисунке 2 представлен схематически подход к классификации затрат на прямые и косвенные.
Близким по смысловому содержанию можно считать подход к дифференциации затрат по их экономической роли в производственной деятельности, но накладные и основные.
Основными затратами (primecosts) являются расходы ресурсов направленные на основное производство продукции и ее реализацию, сюда не включаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Основные затраты предприятия аккумулируйся на счетах 20 «Основное производство».
Накладные же расходы формируются аналогично косвенным, (Рисунок 3). Накладные расходы собираются на предприятии на счетах 25 «Общепроизводственные».
При анализе себестоимости производимой продукции выделяют так же затраты направленные на производственные и непроизводственные расходы.
Рисунок 2 – Классификация затрат по отношению к производственному процессу.
Классификация затрат по объекту предполагает деление на затраты связанные с расходами сырья и материалов направленных на производство какого либо объекта затрат.
Объектами затрат могут быть:
- целый комплекс товарных продуктов;
- единичный продукт;
- инвестиционный продукт;
Рисунок 3 – Порядок формирования накладных и основных затрат на предприятии.
- определенный вид деятельности;
- функциональное подразделение предприятия;
- группы потребителей;
- сегмент рынка.
Такой подход к классификации необходим для того что бы руководство и функциональные менеджеры могли иметь возможность принять быстрое и правильное управленческое решение относительно конкретного объекта управления.
Для решения конкретных практических задач, которые постоянно встают перед руководством предприятия, бывает иногда необходимо совместить сразу несколько подходов к классификации затрат на прямые и косвенные постоянные и переменные. Такой совмещенный подход представлен наглядно в таблице 4.
Таблица 4– Пример совмещения подхода к классификации затрат
Поведение затрат Распределение затрат На объект затрат
Прямые Косвенные
Переменные Объект: сборка автомобиля
Пример: покрышки от колес Объект: сборка автомобиля
Пример: расходы на электричество по цеху
Постоянные Объект: отдел реализации
Пример: расходы на представительские расходы Объект: отдел реализации
Пример: ежемесячные
расходы на ВЦ всего отдела.
Переменные затраты (variablecosts), в своей сумме меняются прямо пропорционально в зависимости от объёмов производственной деятельности, или деловой активности предприятия, но если они рассчитаны на единицу продукции то считаются постоянными, например нормы расхода сырья на единицу продукции, или сдельная заработная плата производственных работников.
Рисунок 4 – Графическое отражение динамики переменных затрат
Как видим из представленного графика динамика переменных затрат предприятия прямо пропорционально растет с ростом объёма продукции в целом по предприятию. Таким образом, если объём производства вырастет в два раза, то и производство вырастет в два раза