Расчеты с бюджетом

Рассмотрим существующие режимы налогообложения [15]:
Общий;
Специальные.
Общая системы заключается в том, что юридическое лицо или ИП платят:
1. Налог с прибыли или налог на доходы физлиц;
2. Социальные взносы;
3. НДС;
4. Местные и региональные налоги такие как транспортный, земельный, на имущество и другие.
К специальным налоговым режимам в России относят:
1.единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - система налогообложения для сельхозпроизводителей;
2.упрощенная система налогообложения (УСНО);
3.единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
4.патентная система налогообложения (ПСН);
5.соглашение о разделе продукции (СРП)
Сравнение налоговых режимов представлено в таблице 1 (Приложение 1) [22,36].
В бухгалтерском учете используется аналитический учет по счету 68, и он ведется по видам налогов.
Начисление, расчет и сроки уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) регламентирует НК РФ [1].
Ставка налога до 01.01.2019 г. составляла 18%, с 01.01.2019 г. 20%.
Учет НДС в 1 С ведется в первичной документации автоматически формируются проводки в документах реализации и отражении затрат[10]:
1. На активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей);
2. Активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:
Учет акцизов регламентирует также НК РФ.
Учет в 1 С ведется на субсчете «Акцизы» активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет расчетов по налогу на прибыль (НП) регламентируется целым рядом документов:
1. НК РФ [1];
2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (от 19.11.2002 г. N 114н);
3. Бухгалтерская прибыль формируется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иных. «Бухгалтерской» прибыли (убытку) соответствует «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 2300 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Учет подлежат все доходы и расходы отчетного периода.
4. Налогооблагаемая прибыль (убыток) выступает как налоговая база по налогу на прибыль организаций [1]. В налоговом учете расходами признаются исключительно суммы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль имеют отличия из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Налог на прибыль, рассчитанный на базе бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода именуется условным. Расчет происходит по формуле [7]:
45339053975Условный расход (доход) по НП (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)*Ставка НП
0Условный расход (доход) по НП (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)*Ставка НП
(1.1)
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равен величине, рассчитанной в качестве произведения бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период на ставку налога, что действовала на отчетную дату.
Для отражения налога на прибыль в 1С используется к счету 99 «Прибыли и убытки», где открывается субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
Отражение налога на бухгалтерскую прибыль осуществляется проводкой [7]:
Дт 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - есть условный убыток
Дт 68 Кт 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход.
Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) бывают постоянными и временными. С учетом таких разницы проводятся корректировки.
Постоянные разницы включают постоянные налоговые активы и обязательства. Постоянные разницы - это доходы или расходы, которые участвуют в формировании бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не участвуют при расчете налогооблагаемой прибыли вообще [5].
Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов

.
В НК есть ряд расходов, не подлежащих учету в налогообложении ни при каких обстоятельствах [1].
Некоторые расходы при расчете нормируются. Нормативная величина таких расходов определяется в твердой сумме или же расчетным методом на базе таких показателей, как выручка, ставки Банка России, фонд оплаты труда, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут подлежать исключению из расчета налоговой базы по НП вообще или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов необходимо увеличить бухгалтерскую прибыль с целью получения налоговой базы по НП. В качестве примера может выступать сумма процентов по заемным средствам.
Постоянная разница возникает в ситуации формирования в налоговом учете какие-либо резервы и по результатам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете формирование подобных резервов не предусмотрено. В налоговом учете при формировании резерва есть расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете - доходы, которые не будут учитываться в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете есть доходы, которые не подлежат учету при расчете налога на прибыль. К подобным доходам можно отнести:
1. Доходы в виде сумм процентов, полученных согласно требований статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
2. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или же уменьшенной согласно законодательства РФ или решения Правительства РФ.
Если есть подобные операции, то «бухгалтерскую» прибыль нужно уменьшить. С этой целью разницу умножают на ставку налога на прибыль и итог подлежит отражению следующей проводкой [7]:
Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" - начислен постоянный налоговый актив.
Виды постоянных разниц:
1. Доходы (расходы) участвующие в формировании бухгалтерскую прибыль (убыток) и не участвующие в формировании налоговой базы,
2. Доходы (расходы) участвующие в формировании налоговой базы и не принимающие участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).
В результате постоянные разницы приводят как к увеличению, так и к уменьшению налогооблагаемой прибыли относительно бухгалтерской.
На базе постоянных разниц происходит расчет показателя "постоянное налоговое обязательство" (ПНО), под которым понимается сумма налога на прибыль, что необходимо "доплатить" в бюджет из-за того, что часть расходов не подлежит учету для целей налогообложения. В отчетном периоде это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль относительно суммы налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли [6].
"Постоянный налоговый актив" (ПНА) – это обратный показатель постоянных налоговых обязательств - это такая сумма налога на прибыль, на которую необходимо в отчетном периоде уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль относительно суммы налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Постоянное налоговое обязательство (активы) имеют место если у организации есть доходы или расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.
472440577215ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль
ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
(1.2.)
где ПР - постоянные разницы.
Учет постоянных налоговых обязательств (ПНО) и активов (ПНА) следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».
Временные разницы.
Временные разницы имеют место, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают