Пути совершенствования амортизационной политики ООО «Камин»

Как было показано выше (п.1.3 гл.1 настоящей работы), российское законодательство предлагает организациям при выборе метода начисления амортизации следующие комбинации:
- для целей бухгалтерского учета - метод равномерного (прямолинейного) списания, метод начисления износа, кумулятивный метод, метод уменьшаемого остатка [2];
- для целей налогового учета – линейный и нелинейный методы [1].
Таким образом, предприятие имеет возможность в каждый отчетный период выбрать в качестве амортизационной политики одну из комбинаций указанных методов бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим возможности совершенствования амортизационной политики ООО «Камин» в рамках выбора наиболее оптимальной комбинации методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Следует заметить, что в налоговом учете в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении (п.3 ст.259 НК РФ [1]):
- зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
- амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (ограничение действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений).
Таким образом, учитывая, что ООО «Камин» не имеет активов НМА, и состав основных средств организации представлен офисными и иными помещениями, используемыми для проведения различных семинаров, занятий в IT-школе и т.д., т.е. активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, организация в целях налогового учета имеет право выбрать лишь линейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ).
С точки зрения бухгалтерского учета организация может использовать и другие законодательно установленные методы начисления амортизации, кроме линейного.
В таблице 2.7 приведены расчетные данные по ежегодным начислениям амортизации различными способами

. Горизонт расчет составляет три года. Метод начисления амортизации пропорционально объему производства не принимается во внимание, поскольку с учетом характера деятельности организации износ объектов ОС не зависит от частоты их использования в целях производства продукции (работ).
Таблица 2.7 – Расчет ежегодных начислений амортизации с использованием различных методов для ООО «Камин» (горизонт расчета три года), руб.
период/сумма амортизации линейный метод метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования метод уменьшаемого остатка
первый год 320 962 621 216 320 962
второй год 320 962 600 509 310 263
третий год 320 962 579 802 299 921
Итого 962 885 1 801 527 931 146
Как видно из таблицы 2.7, по методу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОС в первые три года будет начислена наибольшая сумма амортизации. Этот способ приводит к ускоренному списанию основных средств в первые периоды их эксплуатации, что позволяет быстрее вернуть инвестированный капитал.
Проведем расчет прибылей и налогов, получаемых и выплачиваемых организацией в зависимости от применения различных способов начисления амортизации (табл. 2.8).
В расчетах учтен тот факт, что выбор способов начисления амортизации влияет на величину расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а также на базу исчисления налога на имущество организаций, который сам по себе также является позицией расходов и оказывает влияние на налоговую базу по налогу на прибыль и сумму этого налога. При этом налоговой базой для расчета налога на имущество организаций является средняя остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по данным бухгалтерского (а не налогового) учета.
Таблица 2.8 - Расчет прибылей и налогов в зависимости от различных методов начислений амортизации для ООО «Камин», руб.
№ п/п Наименование показателя линейный метод метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования метод уменьшаемого остатка
1 Выручка 38 939 000 38 939 000 38 939 000
2 Расходы по обычным видам деятельности, в т.ч.: 7 573 000 7 873 255 7 573 000
3 амортизация для целей БУ 320 962 621 216 320 962
4 Прибыль от продаж (п.1-п.2) 31 366 000 31 065 745 31 366 000
5 Прочие доходы 435 000 435 000 435 000
6 Прочие расходы (налог на имущество организаций) (п.11*2%) 189 367 186 365 189 367
Продолжение таблицы 2.8
№ п/п Наименование показателя линейный метод метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования метод уменьшаемого остатка
7 Прибыль до налогообложения (п.4+п.5 – п.6) 31 611 633 31 314 381 31 611 633
8 Текущий налог на прибыль (20%*п.7) 6 322 327 6 262 876 6 322 327
9 Чистая прибыль (п