Порядок исчисления налога на прибыль в бухгалтерском учете

В целях бухгалтерского учета, величина налога на прибыль отражается в регистрах и в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним из двух способов:
Отражение налога на прибыль, исчисленного в целях налогообложения в налоговой декларации
Отражение налога на прибыль исчисленного в целях налогообложения в налоговой декларации и отражение налога на прибыль исчисленного в целях бухгалтерского учета в Бухгалтерской справке
Очевидно, что в целях бухгалтерского учета, в бухгалтерии, в соответствии с вышеназванными вариантами:
Расчет налога на прибыль не осуществляется, а осуществляется только фиксация его показателя из налоговой декларации.
Расчет налога на прибыль не осуществляется в части, соответствующей налоговому законодательству, расчет налога на прибыль с бухгалтерской прибыли осуществляется в бухгалтерии. Далее осуществляется расчет разницы в сумме налога на прибыль, исчисленного по данным двум видам учета.
В соответствии с ПБУ 18/02, отражение в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности налогов на прибыль обязаны осуществлять все экономические субъекты, являющиеся в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиками или налоговыми агентами. Исключением являются экономические субъекты, являющиеся субъектами малого предпринимательства, которые могут исчислять и отражать эти два вида налога или только отражать фактически исчисленный налог на прибыль, отраженный в налоговой Декларации, по его выбору. Такая норма содержится в пункте 2 ПБУ18 и она является мерой поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации, применяемой в целях упрощения порядка учета и отчетности для малого бизнеса

.
В случае если организация не является СМП и применяет ПБУ 18/02, она обязана исчислять и фиксировать в бухгалтерском учете:
Условное обязательство по налогу на прибыль, рассчитанное исходя из прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета и действующей ставки налога на прибыль
Постоянные разницы – ПНД – постоянный налоговый доход – Д68К99
Постоянные разницы – ПНР – постоянное налоговое расход – Д99К68
Временные разницы – Вычитаемая временная разница – ОНА – отложенный налоговый актив - 09
Временные разницы – ОНО – отложенное налоговое обязательство - 77
Постоянные разницы – это разницы в признании доходов и расходов, которые учитываются в одном учете, но не учитываются и не будут учитываться в другом. Ими являются ПНД – постоянный налоговый доход, и ПНР – постоянный налоговый расход.
ПНД – Д68К99 – это разница в виде расхода, которая не учитывается в целях бухгалтерского учета, но учитывается в целях налогообложения или в виде дохода, которая учитывается в целях бухгалтерского учета но не учитывается в целях налогообложения. Эта разница приводит к тому, что сумма налога, исчисленная в целях бухгалтерского учета выше, чем исчисленная в целях налогообложения и для того чтобы его уменьшить до фактической суммы по Декларации делается проводка Д68К99
ПНР – Д99К68 – это разница в виде расхода, которая учитывается в целях бухгалтерского учета, но не учитывается в целях налогообложения или в виде дохода, которая не учитывается в целях бухгалтерского учета но учитывается в целях налогообложения. Эта разница приводит к тому, что сумма налога, исчисленная в целях бухгалтерского учета ниже, чем исчисленная в целях налогообложения и для того чтобы её увеличить до фактической суммы по Декларации делается проводка Д99К68
Временные разницы – это разницы в признании доходов и расходов, которые учитываются в одном учете, но не учитываются в другом учете в периоде их возникновения, но будут учитываться в следующих периодах.
Вычитаемые временные разницы – Д09К68 – ОНА – это разница в виде расхода, которая учитывается в целях бухгалтерского учета, но не учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде и будет учитываться в целях налогообложения в следующих отчетных периодах или в виде дохода, которая учитывается в целях налогообложения, но которая не учитывается в целях бухгалтерского учета в отчетном периоде, но будет учитываться в виде дохода в следующих отчетных периодах