Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В качестве плательщиков налога на доходы физических лиц (НДФЛ) выступает физические лица, имеющие статус налогового резидента РФ, а также физические лица, получающие на территории страны доходы, при этом не имеющие статуса резидентов.
Налоговый период установлен в календарный год
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц – сумма полученного дохода от всех источников, как в РФ, так и за ее пределами, а в отношении физических лиц, не имеющих статус налогового резидента только те доходы, которые получены в России. Налогом облагаются доходы, как выраженные в денежной форме, так и полученные в натуральной форме и как материальная выгода. Классификация доходов представлена на рис. 1.
Рисунок 1 - Классификация доходов, облагаемых НДФЛ
Однако, не все полученные доходы, формируют налоговую базу. Не облагаются НДФЛ:
- государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
- пенсии;
- компенсационные выплаты в пределах установленных норм;
- алименты;
- гранты;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ряде случаев;
- стипендии учащихся, выплачиваемые образовательными учреждениями, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами власти Российской Федерации, благотворительными фондами;
и некоторые другие доходы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для исчисления налога используются следующие ставки:
1) 35 процентов:
- со стоимости любых выигрышей и призов в пределах превышающих 4000 рублей;
- процентные доходы по вкладам в банках, по ставке рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов;
- сумма экономии на процентах при получении заемных средств на льготных условиях;
2) 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
15 процентов по полученным дивидендам от участия в российских компаниях;
3) 9 процентов: в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
4) 13 процентов – во всех остальных случаях.
В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов.
В процессе формирования налоговой базы величина начисленного дохода может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, предусмотренных 23 главой НК РФ.
Расчет сумма налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение ставки налога и налоговой базы

. Исчисление налога производится в полных рублях без копеек. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Сроки уплаты налога определены на рис. 2.
Рисунок 2 - Сроки перечисления налога в бюджет по формам выплаты дохода
Налоговая отчетность представляется один раз год до 1 апреля следующего года.
Налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на налоговые вычеты. В Налоговом кодексе РФ предусмотрено пять видов налоговых вычетов (рис. 3).
Стандартные вычеты могут быть разделены на:
1) вычеты предоставляемые налогоплательщику исходя из его принадлежности к льготной группе (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются в размерах 3000 и 500 рублей льготным категориям:
Рисунок 3 - Структура налоговых вычетов по НДФЛ в России
- 3 000 руб. инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих;
- 500 руб.: героям Советского Союза, РФ; инвалиды I и II групп и инвалидам детства; лицам, пострадавшим от радиоактивного загрязнения и др