Понятие системы управленческого учета и основные принципы ее построения

Дискуссии относительно разделения системы бухгалтерского учета продолжаются на постсоветском пространстве уже более 20 лет. Часть ученых считает, управленческий учет не относится к бухгалтерскому учету, а является системой управления в организации. Другая часть ученых называет управленческий учет системой внутрифирменного управления, которая объединяет в себе планирование, анализ, учет и калькулирование, а также затрагивает вопросы стратегического планирования. Наконец, существует группа ученых, которые полагают, что бухгалтерский учет и управленческий учет никак не связаны между собой, и бухгалтерский учет един в своем предмете и методах, объединяет учет имущества и источников его финансирования, а также учет финансовых результатов деятельности организации. [2, с. 33]
Соответственно, в настоящее время существуют различные точки зрения на понятие и сущность управленческого учета.
Основополагающих подхода к пониманию сущности и дефиниции управленческого учета в науке сложилось три:
Первый подход. В основном сторонниками первого подхода являются зарубежные исследователи. Так, например, Ч.Т. Хорген, определяет управленческий учет, как деятельность, направленную на подготовку информации относительно объектов учета и затрат для бенефициаров и стрейкхолдеров предприятия. Соответственно, существенной частью управленческого учета является анализ затрат, а сущность управленческого учета определяется через учет и анализ себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг). [13, с. 134] Практически аналогичной точки зрения придерживается Е.А. Супрунова, которая называет управленческий учет интегрированной системой хозяйственного учета, предоставляющую аналитическую информацию о затратах предприятия и его структурных подразделений [11, с. 168];
Второй подход к определению управленческого учета обуславливается тем, что в управленческом учете может быть сформирована не только информация, касающаяся затрат предприятия, но и любая другая информация, необходимая для принятия управленческих решений на предприятии

. В частности В.Н. Еремеева рассматривает управленческий учет как аналитическую систему, в которой содержится информация обо всех структурных подразделениях организации, а целью управленческого учета является предоставление информации всем заинтересованным лицам в данной организации для повышения качества принятых управленческих решений [5, с. 10-11];
На основании третьего подхода к управленческому учету, он представляется в качестве системы, объединяющей сразу несколько научных направлений: контроллинг, организацию производства, бухгалтерский учет, финансовый анализ и стратегический анализ. И.Р. Трушкина отмечает, что управленческий учет является информационно-аналитической системой, которая объединяет различные формы и методы бухгалтерского учета, финансового анализа, стратегического планирования и контроллинга. [12, с. 8]
Соответственно, если при первом подходе к определению управленческого учета основным его объектом управления выступают затраты, то с таким утверждением нельзя согласится, так как, с точки зрения автора данной работы, сведение объекта управленческого учета к затратам – это ограничение объекта управленческого учета. В таком случае, каким образом управленческий учет может быть задействованным в принятии управленческих решений, если только эти управленческие решения не касаются только затрат.
Проведенный анализ дефиниций управленческого учета показывает, что наиболее точным является определение управленческого учета, сформулированное в рамках второго подхода. То есть в системе управленческого учета создается весь информационный базис для того, чтобы управленческие решения были обоснованы и верны с точки зрения стратегии, анализа и тактики управления. [7, с. 12]
Общая модель реализации программы внедрения управленческого учета на предприятии выглядит следующим образом (Рисунок 1).
Рисунок 1. Модель внедрения программы управленческого учета на предприятии [4, с