Понятие и сущность денежных средств на предприятии

В экономической литературе можно встретить много различных определений понятия «денежные средства», для обозначения которого в научном обороте используется широкий спектр терминов: «деньги», «денежные активы», «деньги», «финансовые ресурсы», что приводит к неоднозначному пониманию сущности этих понятий и приводит проблемные вопросы в бухгалтерском учете этих объектов.
Прежде всего, рассмотрим трактовку понятия "денежные средства" в нормативных документах. Так, в частности, Международный стандарт бухгалтерского учета 7 (JAS 7) «Отчет о движении денежных средств» определяет денежные средства как наличные деньги в кассе и депозиты до востребования [18].
Согласно Методических рекомендаций по анализу и оценке финансового состояния предприятий денежные средства – наличность, средства на счетах в банке и депозиты до востребования [19].
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета в государственном секторе «Представление финансовой отчетности» денежные средства определены, как наличные деньги, средства на счетах в органах Государственного казначейства России, в банках и депозиты до востребования [3, с. 42].
Итак, все определения понятия «денежные средства», приведенные в действующих нормативных документах, сформулированы таким образом, что лишь перечисляют составляющие данного понятия.
Такая формулировка является достаточно несовершенной и требует уточнения. На этом отмечали и другие исследователи, в частности, А.В. Гутова считает, что так как денежные средства являются абсолютно ликвидными активами, поэтому к данному понятию не всегда можно отнести абсолютно все остатки на счетах в банках, потому что их ликвидность может сильно отличаться от абсолютной [9, с. 43]. Мы также поддерживаем мнение автора, поскольку действительно не все средства на счетах в банках предприятие может использовать в любой момент времени. Так, например, если предприятие открыло безотзывный аккредитив, то хотя эти средства являются его собственностью, но использовать их в любой момент на собственные нужды не может, поскольку обязалось перечислить их другому предприятию, в пользу которого открыт этот аккредитив. В связи с этим такие средства можно считать абсолютно ликвидными активами предприятия и относить к денежным средствам

.
Однако в то же время нельзя однозначно сказать, что в понятие «денежные средства» следует включать только средства на текущих счетах в банковских учреждениях, а средства на других счетах в банках не стоит включать. Так, средства, находящиеся на чековых книжках, банковских карточках, которые также считаются средствами на других счетах в банках, предприятие может использовать в любой момент времени, поэтому они также являются абсолютно ликвидными и принадлежат к денежным средствам предприятия. В связи с этим точно определить состав денежных средств субъекта хозяйствования на практике бывает очень трудно.
Учитывая сказанное, проанализируем подходы к трактовке понятия «денежные средства» в экономической литературе.
Большинство авторов трактуют денежные средства как активы предприятия (О.В. Стащук [12, с. 21], Л. С. Ястребецкая [15, с. 101]). Нельзя не согласиться с таким мнением, поскольку действительно они могут в любой момент времени быть использованы для осуществления расчетов, но считаем, что такое определение не отражает в полной мере сущности исследуемого понятия.
Вторая группа авторов (В. В.Бочаров [5, с. 123], Г. М. Цыган [14, с. 150]) считают денежные средства доходами и поступлениями. Считаем, что не целесообразно применять такой подход, потому что денежные средства могут выступать не только в форме доходов и поступлений, но и в форме затрат. Кроме того, в экономической литературе можно встретить и другие определения денежных средств.
Так, например, О. В. Стащук, А.М. Хандучка [13, с. 12] отмечают, что под денежными средствами следует понимать валюту РФ и иностранную валюту; Ю. Бригхем, Л. Гапенски [7, с. 262] – основные сегменты для осуществления наличных и безналичных расчетов между государственными бюджетными учреждениями и предприятиями; Н.Н. Хахонова [17, с. 15] – абстрактный измеритель экономических процессов, явлений, объектов, субъекты согласны принимать как платежное средство.
Следовательно, ознакомление с теоретическими и методологическими наработками зарубежных и отечественных экономистов свидетельствует об отсутствии единого, общепринятого определения понятия «денежные средства». Поэтому стоит сформулировать следующее определение: денежные средства является понятием бухгалтерского учета, которое отражает наиболее ликвидные активы предприятия и могут выступать в форме наличности, средств на счетах в банке, депозитов до востребования