Ответственность за нарушение налогового законодательства на примере зарубежных стран

История налогового законодательства различных стран доказала интернациональный характер данного явления. В каждой стране оно имеет свои формы.
Естественно, искоренить полностью преступность в сфере налогообложения не представляется возможным, поэтому многие специалисты за рубежом делают вывод о необходимости хотя бы ограничения ее размера.
В мировой практике начала прослеживается тенденция законодательного оформления организации борьбы с этим явлением на международном уровне.
В рамках Евросоюза на сегодняшний день приняты ряд рекомендаций в отношении сотрудничества в борьбе с налоговым мошенничеством, и подписаны протоколы, с целью обеспечения обмена информацией, судебной взаимопомощи и выдачи «экономических» преступников.
Можно отметить, что налоговое законодательство ряда стран выделяется значительной проработкой. Налоговому праву в этих странах отводится существенное место. Важнейшим аспектом налогового законодательства является то, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и бремя доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.
При этом обвиняемый не имеет права отказаться от предоставления сведений, которые позже могут быть использованы против него. Такими правыми нормами отличается Франция, США, Швейцария, Германия и др. [9, с. 163]
Судебная практика многих стран доказала, что часто преступления совершаются по предварительному сговору. Поэтому очень сложно собрать доказательную базу таких правонарушений.
Особенностью уголовно-правовых норм об умышленном уклонении от уплаты налогов является то, что они могут находиться не только в Уголовном кодексе, но и в нормативных актах налогового законодательства. Таким образом, в некоторых странах Европы это комплексная отрасль права, которая включает в себя совокупность и уголовного, и налогового законодательства. Она получила название налоговое уголовное право. Можно отметить, что в Швейцарии она выделилась в самостоятельную отрасль права [8, с

. 85].
Следует особо отметить, что отчасти подобный подход реализован в законодательстве Болгарии и Китая. В этих странах ответственность за особо опасные виды нарушений налогового законодательства выделена в самостоятельные структурные части национального уголовного кодекса. В свою очередь, только в законодательстве Норвегии, Латвии, Узбекистана и Украины уклонение от уплаты налогов и сборов независимо от их вида рассматривается в рамках одной уголовной статьи и, следовательно, является одним и тем же налоговым преступлением.
Даже само понятие «уклонение от уплаты налога» в одних странах регулируется налоговым законодательством, а в других – уголовным.
Можно отметить, что в зарубежных странах часто налоговые преступления относят к корпоративным преступлениям.
Россия лишь недавно приступила к формированию рыночных структур и отношений, при этом она не успела еще накопить значительный опыт борьбы с подобными специфическими преступлениями, присущими именно современному рыночному хозяйству.
Поэтому, одной из наиболее важных отличий зарубежного уголовного права можно считать институт уголовной ответственности корпораций. Первоначально он был характерен только для стран с англосаксонской системой права. Постепенно институт уголовной ответственности корпораций приняли такие страны, как Финляндия, Франция, Люксембург, Дания, Нидерланды, Португалия.
В США ответственность за налоговые преступления, связанные с деятельностью юридических лиц, имеет ряд особенностей по сравнению с ответственностью физических лиц. Очень часто в делах по уголовно-наказуемому уклонению от уплаты налогов, где должностное лицо предприятия выступает в роли обвиняемого, в ходе рассмотрения дела изучается как налоговый статус корпорации, так и индивидуальный статус обвиняемого должностного лица в целях установления, в чьих интересах действовало лицо. Если юридическое лицо совершает преступление, то должностные лица и директора компании считаются виновными в преступном заговоре.
В Нидерландах уголовная ответственность корпорации применяется за конкретные финансовые и экономические преступления