Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России

Особенности расчета и уплаты НДФЛ, как отмечалось ранее, регулируются Налоговым кодексом РФ.
Налогоплательщиками, согласно ст. 207 НК РФ признаются физические лица:
- налоговые резиденты РФ,
-получающие доходы от источников в Российской Федерации, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Причем, в российском законодательстве нет уточнения про возраст физического лица, откуда следует, что все граждане, получающие налогооблагаемые доходы, вне зависимости от возраста, являются налогоплательщиками НДФЛ.
Отсутствие гражданства также не является причиной неуплаты налога при получении доходов на территории России, подлежащих налогообложению (рис.3).
Рис. 3 – Классификация налогоплательщиков НДФЛ
Налоговой базой по НДФЛ в большинстве случаев признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Но есть и исключения в указанной статье.
В том случае, когда организации необходимо нанять работников по договору предоставления сотрудников, то обязанности налогового агента удерживать НДФЛ остаются за организацией-исполнителем. Такой механизм сохраняется в том случае, если трудовые договоры заключены именно с этой организацией. Такие разъяснения дает Минфин России, так как все нюансы налогообложения в НК РФ не прописаны.
Кроме того, есть категория физических лиц, не зарегистрированных как предприниматели. Они могут пользоваться услугами наемных работников и выплачивать им заработную плату. В этом случае такая категория физических лиц не признаются налоговыми агентами, а лица, получившие от них доходы сами обязаны исчислить и заплатить НДФЛ в бюджет.
Объектами налогообложения НДФЛ признаются различного вида доходы, которые получает налогоплательщик. Российское законодательство в области налогообложения под термином «доход» определяет экономическую выгоду, полученную как в денежной форме, так и в натуральной форме, которую учитывают при возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить. Эти положения закреплены в ст.41 НК РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, определены ст.217 части второй НК РФ.
Налоговая база оценивается только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). В том случае, если доход (расходы в форме налогового вычета) получен (произведен) налогоплательщиком в иностранной валюте, его необходимо пересчитывать в рубли. Перерасчет необходимо осуществлять с использованием официального курса ЦБ РФ в момент времени фактического получения таких доходов или осуществления расходов.
В тех случаях, когда доходы были получены в натуральной форме, налоговую базу следует определять как стоимость данных товаров, услуг, работ либо иного имущества. При этом цену необходимо определять согласно статье 40 НК РФ. В таких случаях принимается цена товаров, работ, услуг, которая указана сторонами сделки, пока не будет доказано, что данная цена является ошибочной

. Если ошибочность цены доказана и цена отличается более чем на 20% (будь то в сторону понижения, либо повышения), налоговый орган имеет право доначислить налог или пени. Причем рыночной ценой признается такая цена, которая сложилась в результате взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных (а в случае их отсутствия – однородных) товаров, услуг, работ в сопоставимых экономических условиях. В этом случае в стоимость таких товаров (работ, услуг) необходимо включать имеющуюся сумму налога на добавленную стоимость, акцизов и исключать частичную оплату физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания, то есть налог удерживается налоговым агентом в момент получения налогоплательщиками дохода и перечисляется им в бюджет. Кратко формализовать данный способ определения налоговой базы можно записать так:
НБ = РС + НДС – ОЧС, (1)
где НБ – налоговая база;
РС – рыночная стоимость;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ОЧС – оплаченная налогоплательщиком часть стоимости товара (работы, услуги).
Методика расчета налоговой базы при получении дохода в форме материальной выгоды прописана в ст. 212 НК РФ. НДФЛ рассчитывается по доходу в форме материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которые налоговый агент предоставил физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Экономия возникает, когда проценты за пользование рублевыми заемными средствами меньше 2/3 ставки ЦБ. Статья 212 НК РФ определяет источники получения таких доходов. Определение налоговой базы при получении таких видов дохода, исчисление, удержание и перечисление налога производится налоговым агентом. В этом случае при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания. Оценку налоговой базы по данным видам дохода можно формализовать следующим образом:
НБ = Рн.у. – Рф,(2)
где НБ – налоговая база;
Рн.у. – расходы, которые был бы обязан покрыть налогоплательщик в нормальных условиях сделки (исчисленные налоговым агентом);
Рф - расходы, которые фактически покрыл налогоплательщик исходя из договора.
При расчете налоговой базы при налогообложении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банком, который находится на территории РФ, в целях рефинансирования займов и кредитов, формула несколько изменяется:
НБ = Дф – Ди, (3)
где НБ – налоговая база;
Дф – фактический доход;
Ди – доход, который должен был бы получить налогоплательщик в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ.
Определение налоговой базы по договору страхования проводится по формуле:
НБ = ДС – (+∑(СВг.* )) + СВВ + СВНР (4)
где НБ – налоговая база;
ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;
СВ – страховые взносы внесенные налогоплательщиком;
СВг