Оценка бюджетных последствий изменения ставки по налогу на добавленную стоимость

До недавнего времени в научных и специализированных кругах ходили дискуссии о замене НДС налогом с продаж. Предлагалось осуществить постепенное снижение НДС и перейти к поэтапному введению налога с продаж, однако в силу необходимости пополнения доходной части бюджета было решено увеличить ставку НДС на 2%.
Министерство финансов России считает нецелесообразным такую замену, указывая на бюджетообразующую функцию НДС [10].
Безусловно, налог на добавленную стоимость играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. Однако оценка роли данного налога не так однозначна, как кажется на первый взгляд. Существует целый ряд спорных и даже негативных моментов, которые делают весьма актуальными дискуссии о необходимости взимания данного налога.
Кроме этого можно выделить следующие недостатки НДС:
НДС рассматривается как налог, не способствующий справедливому перераспределению доходов, поскольку налогообложению подлежат средства, расходуемые на потребление, а не на накопление, в связи с чем основная налоговая нагрузка падает на наименее обеспеченные слои населения, у которых нет или незначительны объемы накоплений;
НДС достаточно сложен для исчисления, поскольку по данному налогу предусмотрено множество особенностей определения налоговой базы, существует сложная система налоговых вычетов, огромный список льгот и освобождений, в связи с чем у налогоплательщиков возникает множество ошибок и неточностей при определении суммы налога;
В силу своей сложности НДС требует высокого уровня квалификации как со стороны налогоплательщика, так и со стороны контролирующих органов, что приводит к росту расходов на налоговое администрирование;
Непрозрачность схемы начисления и уплаты НДС, что приводит к применению различных способов ухода от уплаты налога, в частности создания фирм-однодневок, использования «серых схем»

. Оцениваемые потери бюджетной системы РФ по данному вопросы оцениваются экономистами «Всемирного банка» в размере 2 % ВВП [28, c. 42]Таким образом, бюджет ежегодно теряет сотни миллиардов рублей из-за действий недобросовестных налогоплательщиков, в результате которых в бюджет поступает на порядок меньше, чем это вытекает из соответствующей налоговой базы.
На фоне существующих недостатков НДС кажется достаточно привлекательной замена НДС налогом с продаж. Однако, при детальном рассмотрении механизмов налогового администрирования можно отметить, что около 80% поступлений НДС обеспечиваются крупнейшими налогоплательщиками, в то время как при введении налога с продаж он будет взиматься с огромного количества субъектов малого предпринимательства, которые расположены в конце торговых цепочек. Это приведет к увеличению расходов на налоговое администрирование, в поскольку уплата налога с продаж будет производится на стадии конечного потребления, следовательно сотрудники налоговых органов вынуждены будут контролировать сотни тысяч розничных торговых точек