Налоговая политика и таможенные пошлины предприятий нефтегазового комплекса

Мировые доказанные запасы нефти на конец 2019 года составили 1 734 миллиарда баррелей, что на 2 миллиарда баррелей меньше, чем в 2018 году. Соотношение R/P показывает, что запасы нефти в 2019 году составили на 50 лет текущего производства. В региональном разрезе Южная и Центральная Америка имеет самый высокий коэффициент R / P (144 года), а Европа - самый низкий (12 лет). ОПЕК принадлежит 70,1% мировых запасов. Лидерами по запасам являются Венесуэла (17,%% мировых запасов), за которые следуют Саудовская Аравия (17,2%) и Канада (9,8%). России принадлежит 6,2% запасов, но соотношение R / P2019 год = 25 лет, тогда как у Канады R / P2019 год = 82,3 года; Саудовской Аравии R / P2019 год = 68,9 лет.
Проанализируем налогообложение нефти в приведенных странах (таблица 1).
Таблица 1. - Различные налоговые режимы, используемые в зарубежных странах
 Показатели  
Страны
Параметры нефтяной отрасли США Канада Великобритания Норвегия Россия
Добыча нефти на конец 2019 года, барр. 12 232 1 302 1 007 1 408 10 625
Запасы, барр. 68 900 169 700 2 700 8 500 107 200
Доля страны в общемировой добыче нефти (2019 г.), % 16,87% 6,21% 1,17% 1,77% 12,84%
Крупнейшие компании Exxon, Chevron, Conoco, Anadarko, Devon Imperial Oil Ltd, Canadian Natural Resources Ltd, Suncor BP, Shell Statoil, Exxon, Norway State DFI Газпром, Роснефть, Лукойл, Сургутнефтегаз
Понятно, что акцента на налоги, присущие всем странам без исключения, например налог на прибыль, косвенные налоги, удерживаемые налоги и т.д. не будут участвовать в оценке. Таким образом, анализируем отраслевые налоги, особенности экономики и добычи нефти, в связи с которыми были приняты те или иные налоговые режимы.
Нефтедобывающая отрасль в США характеризуется высокой конкуренцией на внутреннем рынке: только около сотни компаний относятся к крупным, кроме них насчитывается больше 10 тысяч независимых компаний. Налоговая нагрузка на компании достаточно высока.
В США налоги, уплачиваемые нефтедобывающими компаниями следующие: бонусы, роялти и ренталс. Кроме того, необходимо платить: за разрешение на бурение, прокладку труб, аренду помещений под хранение сырья и т.д.
Роялти - в ведении правительства США, ренталс – штатов. Ставки налога от штата к штату колеблются, — это из-за разных условий добычи ресурса. От местоположения месторождения зависят ставки роялти: 1) на континенте (на суше) компания платит налог от 12,5% до 30% в зависимости от того, как она договорится об этом с владельцем минеральных ресурсов. Федеральное правительство, отдельные штаты, физические лица, а также индейские резервации могут владеть минеральными ресурсами могут владеть. 2) на шельфе (Аляска, Мексиканский пролив, Тихий океан), то компания заплатит налог по ставке 18,75%, 16,67% для предыдущих тендеров и 12,5% для более ранних проектов. Только правительство США имеет право на владение минеральными ресурсами на шельфе, а уплачиваемые роялти поступают в федеральный бюджет. Компании больше всего уплачивают роялти в бюджет страны, поскольку бонусы выплачиваются на момент вступления в силу аренды, ренталс – это ежегодный платеж, который уплачивается до тех пор, пока не будут достигнуты установленные пределы добычи сырья, а роялти – это процент от выручки нефтедобывающих компаний.
В практике США в 80-е годы ХХ века использовалась схема вполне применима Россией при формировании единого экономического пространства Таможенного союза: перекупая нефть у Казахстана, можно получить больше выгоды, чем при продаже своих запасов.
Суть схемы в следующем. Налоговая база в США в период начала 80 х годов рассчитывалась как разница между ценой реализации и специально установленной ценой. Фиксированную доходность мог получать любой налогоплательщик, но сверхприбыль государство изымало. При этом ставка налога была от 22,5% до 70%, соблюдалось условие: крупная компания - выше налоговая ставка. Объемы добычи нефти в результате использования налога в США снизились, упали и доходы бюджета, возрос объем импорта, а добыча США снизилась. Зарубежные поставки сырья в результате оказались выгоднее инвесторам благодаря получению неограниченной доходности. Налог отменили за ненадобностью. Рисунок 3 наглядно изображает данную ситуацию.
Рисунок 3. - Налоговые поступления в бюджет США от налога на сверхприбыль нефтяных компаний и добыча нефти
Канада
Канада в плане экономического роста и развития социальной сферы может служить ориентиром для стран, в которых преобладает сырьевой сектор экономики

. В 12 из 13 провинций в 2020 году происходила разведка и производство в этой отрасли. В 2020 году данная отрасль принесла $16,9 млрд. в бюджет страны в качестве налогов и роялти, а также обеспечила прямо или косвенно 420 000 людей работой.
Неустойчивость цен на акции канадских производителей была обусловлена волатильностью цен на нефть. Тем не менее, устойчивый политический климат Канады, обилие природных ресурсов, образовали привлекательную среду для слияний и поглощений в нефтегазовой отрасли.
Федеральное правительство, десять правительств провинций и трех территорией под юрисдикцией федерального правительства составляют система управления Канады. Налоги с организаций и физических лиц берет каждая из составляющих системы. Отдельные роялти с нефтегазового сектора взимает каждая провинция и территория (для целей налогообложения между провинцией и территорией разница несущественна).
Зависимость налогов от форм собственности на ресурсы является особенностью канадской системы налогообложения добычи нефти. Именно провинции обладают наибольшей долей ресурсов.
Вся система налогообложения нефтедобывающих компаний складывается из налога на прибыль, королевских роялти (доля федерального правительства, как собственника ресурса, в стоимости добываемого сырья), различные налоги на сырье провинций (каждая провинция имеет свой собственный режим налогообложения добычи нефти и газа). Роялти составляют самую большую долю в доходах провинциальных бюджетов, а размер ставки колеблется от 10% до 45%.
Ежемесячно в зависимости от цены и дебита скважины рассчитываются роялти с каждой скважины. От степени выработанности месторождения зависит размер роялти (в некоторых провинциях).
Норвегия
В Норвегии применяется система государственной ренты, для которой правовой базой служит закон о налогообложении подводных месторождений нефти и газа 1975 года. Главный принцип этой системы – обложение не оборота, а прибыли. Роялти или налог на добычу полезных ископаемых берется только на старых месторождениях, лицензии на которых были выданы до 1975 года. Норвежские недропользователи платят не только стандартный налог на прибыль юридических лиц, но и уплачивают с рентных сверхдоходов особый налог на прибыль нефтяных компаний. Причем первый налог был кардинально снижен в рамках налоговой реформы 1992 года, то второй синхронно вырос. Для исключения манипуляций с трансфертным ценообразованием государственный совет по ценам на нефть ежеквартально устанавливает для каждого месторождения нормативную цену, от которой определяется выручка.
Индивидуальные налоговые льготы не предоставляются. Технически сложный проект Снёвит («Белоснежка») является единственным исключением, из-за которого внесена особая поправка в закон, это – первое месторождение, освоенное на шельфе Баренцева моря, c первым в Европе заводом СПГ, причём с уникальной технологией сжижения.
В бюджет изымалось 85 % прибыли до 1986 года у нефтяников (в настоящее время – 78 %), а на старых месторождениях и роялти. Во время высоких цен на нефть Норвегия не увеличивало ставок налогообложения, но при низких ценах сами нефтяники, в отличие от той же Великобритании или России, не просили о скидках (или послаблениях). Это приводит к сильно колеблющимся доходам казны от нефтегазового сектора по времени (Рисунок 4, 5), тем не менее государство тем самым обеспечивает инвесторам предсказуемую налоговую нагрузку.
Рисунок 4. - Налоговые поступления норвежского государства от нефтегазовой промышленности
Рисунок 5. - Налоговые поступления норвежского государства от нефтегазовой промышленности (выкопировка)
В виде налогов, сборов и дивидендов эти поступления от нефтегазового сектора дают примерно пятую часть всех доходов норвежского государственного бюджета (в 2019 году – 21,8 %), с лихвой покрывая дефицит континентальной части страны.
Великобритания
В Великобритании на добычу нефти применяется налогообложение состоящее из налога на прибыль компаний, дополнительного налога (supplementary charge), и налога на нефтяные доходы.
К разведке и производству полезных ресурсов по ставке 10% применяется дополнительный налог. Расчет налогооблагаемой прибыли производится по такому же принципу, что и по налогу на огражденную прибыль (прибыль от огражденной торговли, которая не включает некоторый перечень видов деятельности, например маркетинг), но без учета финансовых расходов