Методики расчета налоговой нагрузки

Налоговой нагрузкой на экономику можно назвать долю налогов в валовой внутренний продукт, то есть это отношение суммы всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. С экономической стороны смысл этого показателя заключается в том, что он способен показать, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.
Вопросы влияния налогообложения на предприятие получили развитие в работах таких зарубежных и российских ученых, как А. Смит, Ф. Юсти, К. Гок, А. Вагнер, Х. Адаме, А. Синх, А. Лаффер, П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, Е. Кун и др.
Изучая научную литературу, можно увидеть также различные методы исчисления налоговой нагрузки на предприятие. Различаются они в основном в определении:
структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);
интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.
Суть всех методик заключается в превращении показателя налоговой нагрузки в универсальный показатель, который позволяет осуществить сравнение уровня налогообложения в различных областях народного хозяйства. При этом необходимо понять, каким образом могут повлиять на деятельность предприятия такие факторы как изменение количества налогов, налоговых ставок и льгот. Только в этом случае показатели налоговой нагрузки приобретают пользу на практике. В экономике достаточно часто используются методики, которые разработали такие экономисты-теоретики, как Крейнина М.Н., Кирова Е.А., Литвин М.И., Островенко Т.К. и др. Каждый из них при рассмотрении вопроса определения налоговой нагрузки предлагает разные показатели, которые отражают различные стороны деятельности. Перед тем, как разобрать по отдельности каждую из методик расчета налоговой нагрузки, хотелось бы рассмотреть, какие именно показатели предлагает каждая из методик.
Таблица 2.1 - Совокупность показателей, используемых при проведении налогового анализа при различных методиках
Показатель Методика ФНС России Методика Крейниной М.Н. Методика Кадушина А.Н. и Михайловой Н.М. Методика Кировой Е.А. Методика Литвина И.И. Методика Островенко Т.К.
Тяжесть налогового бремени
+
Налоговая нагрузка + +
+
Оценка
Налоговой нагрузки
+
Доля отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта
+
Абсолютная налоговая нагрузка
+
Относительная налоговая нагрузка
+
Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта
+
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы
+
Налоговая нагрузка на собственный капитал
+
Налоговая нагрузка на одного работника
+
Из данных, которые отражены в таблице 2.1, можно увидеть, что какие-то показатели по методикам разных авторов совпадают, а какие-то — различаются. Методика, разработанная ФНС России, анализирует всего лишь один показатель, в то время как методики экономистов предлагают различный состав показателей для того, чтобы осуществить налоговый анализ.
В первую очередь рассмотрим методики, предложенные ФНС России. Наиболее распространенные и общепринятые методики определения налогового бремени на предприятии — это порядки расчета, предложенные Приказом ФНС России NoММ-3-06-333@ от 30.05.2007 г. в редакции от 10.05.2012 г. Согласно ему, уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных предприятием налогов по данным отчетности налоговых органов к выручке предприятия по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата), то есть по данным Отчета о финансовых результатах (без учета НДС)

. Кроме того в примечаниях к таблице приложения выделено, что сумма налогов включает в себя НДФЛ и исключает взносы на обязательное пенсионное страхование.
Далее рассмотрим методики определения налоговой нагрузки, представленных в работах некоторых экономистов.
Крейнина М.Н. в своей методике сопоставляет налог и источник его уплаты. Все группы налогов в зависимости от источника, за счет которого налоги уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки. Данная методика не принимает общепринятого мнения о том, что налоги, которые включаются в себестоимость, небезвыгодны для организации за счет того, что они сокращают прибыль и, соответственно, размер налога на прибыль. Обосновывается это тем, что прибыль теряет и сама организация, и налоговые органы. Организация по причине того, что получает меньше свободных средств, а налоговые органы - меньшее число налогов. Согласно данной методике, прибыль организации является общим знаменателем, к которому можно привести сумму всех налогов. Рекомендуется брать за основу ситуацию, в которой организация вообще не платит налоги, и соотносить ее с реальной. Так измеряется состояние налогового бремени.
В соответствие с методикой Крейниной М.Н. налоговая нагрузка рассчитывается с помощью следующей формулы:
(2.1)
или
(2.2)
где В — выручка от реализации;
Ср — затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч — фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов.
Данный расчет выявляет насколько сумма уплаченных налоговых платежей отличается от прибыли, которая остается в распоряжении организации. К особенностям данной методики можно отнести то, что НДС и акцизы не рассматриваются как налоги, которые влияют на объем прибыли организации. Для анализа налоговой нагрузки по НДС и акцизам необходимо их сопоставлять с кредиторской задолженностью или с валютой баланса. Сумма налогов соотносится с источником уплаты. Общий знаменатель, куда мы приводим все налоги является прибылью организации. Подведя итоги, касающиеся методики Крейниной М.Н., можно выделить ее положительные моменты и отрицательные. К положительным сторонам данной методики можно отнести тот факт, что тут существует возможность оценки доли уплаченного налога в источнике уплаты. Помимо этого методика позволяет рассмотреть эффективно ли применение методов налогового планирования по тому или иному налогу в динамике. К отрицательным сторонам можно отнести отсутствие возможности применения данной методики для косвенных налогов. К тому же расчеты по этой методике не учитывают НДФЛ. Также минусом можно назвать то, что в случае, если организация в какой-то момент осуществляет убыточную деятельность, применить методику Крейниной М.Н. для расчета налогового бремени невозможно.
Довольно интересную модель определения уровня налоговой нагрузки предлагают Кадушин А.Н. и Михайлова Н.М. Они считают, что налоговую нагрузку нужно рассчитывать по отношению к добавленной стоимости, так как добавленная стоимость — это источник дохода организации и, соответственно, источник уплаты налогов. Добавленная стоимость, согласно их методике, рассчитывается по следующей формуле:
(2.3)
или
(2.4)
где ДС — добавленная стоимость;
В — выручка от реализации (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
ФОТ — фонд оплаты труда (с учетом НДФЛ);
ВП — платежи во внебюджетные фонды;
ПР — прибыль предприятия до налогообложения;
АО — амортизационные отчисления.
Авторы данного метода принимают во внимание отдельные элементы добавленной стоимости как источники возникновения налоговых обязательств и именно с ними связывают расчет коэффициентов, которые используются при расчете налогового бремени, а именно удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке (Кв), доли заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (Кфот), удельного веса амортизации в добавленной стоимости (Као):
(2.5)
С помощью предложенного способа определения налоговой нагрузки появляется возможность оценки налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющейся в зависимости от таких факторов, как, например, колебания затрат на материальные ресурсы, заработная плата и амортизация