Анализ налоговой базы и структуры начислений по налогу на прибыль в РФ, уплачиваемых организациями и банками

Проведем анализ отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций в РФ (таблица 8).
Таблица 8 – Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций в РФ, млн. руб.
Показатель 2017 2018 2019 Темп прироста (снижения), %
2018/2017 2019/2018
Доходы от реализации 238176758 257579969 187605577 8,15 -27,17
Внереализационные доходы 121150617 154560252 95822714 27,58 -38,00
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 224881040 239426057 175192376 6,47 -26,83
Внереализационные расходы 115602520 147921656 89234344 27,96 -39,67
Доходы, исключаемые из прибыли 3704838 6074987 4238493 63,97 -30,23
Корректировка налоговой базы 43665 39145 38658 -10,35 -1,24
Налоговая база 15658475 18930240 14953363 20,89 -21,01
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу 828895 993368 826639 19,84 -16,78
Налоговая база для исчисления налога на прибыль 14830090 17940457 14127317 20,97 -21,25
Сумма начисленного налога 2922266 3850541 2758548 31,77 -28,35
Сумма налога на прибыль к доплате 481188 464930 281060 -3,38 -39,55
Сумма налога на прибыль к уменьшению 164021 215475 205430 31,37 -4,66
По данным таблицы 8 видно, что сумма начисленного налога на прибыль организаций в 2018 году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 31,77%. Это объясняется ростом доходов от реализации на 8,15% и внереализационных доходов на 27,58%. В тоже время расходы также увеличились, однако, темпы роста расходов по реализации составили 6,47%, что ниже темпа роста доходов. Налоговая база по налогу на прибыль организаций в 2018 году увеличилась на 20,97%.
В 2019 году сумма начисленного налога на прибыль организаций снизилась на 28,35% по сравнению с 2018 годом. Доходы от реализации снизились на 27,17%, внереализационные доходы – на 38%. В тоже время уменьшилась величина расходов по реализации на 26,83%, внереализационных расходов – на 39,67%. Налоговая база в 2019 году снизилась на 21,01%.
В таблице 9 представлены данные о поступлении в бюджет налога на прибыль, уплаченных банками и организациями всех отраслей экономики.
Таблица 9 – Поступления по налогу на прибыль банков, млн. руб.
Показатель 2017 2018 2019 Темп прироста (снижения), %
2018/2017 2019/2018
Поступления по налогу на прибыль организаций от организаций всех сфер деятельности 3239433 4099996 4543115 26,57 10,81
Поступления по налогу на прибыль организаций от банковских организаций 539288 561190 653233 4,06 16,40
По данным таблицы можно сделать вывод, что организации банковской сферы вносят существенный вклад в формирование поступлений в бюджет по налогу на прибыль организаций

. Так, в 2018 году сумма налога на прибыль, уплаченная банками составила 561190 млн. руб., что на 4,06% больше, чем в 2017 году. В 2019 году поступления по налогу на прибыль банков увеличились на 16,40%.
Поступления по налогу на прибыль от банков составляют около 14% всех поступлений по данному виду налогов.
Динамика поступлений по налогу на прибыль наглядно представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика поступлений по налогу на прибыль организаций, млн. руб.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций рассмотрим на примере ПАО "Сбербанк России" за 2017-2019 гг.
Для расчета налоговой базы необходимо определить доходы и расходы банка. К доходам ПАО "Сбербанк России" относятся доходы от банковской деятельности, учитываемые по методу начисления. Представим расчет доходов ПАО "Сбербанк России" в таблице 10.
Таблица 10 – Доходы ПАО "Сбербанк России" за 2017-2019 гг., млн. руб.
Показатель 2017 2018 2019 Темп прироста (снижения), %
2018/2017 2019/2018
Процентные доходы 2032171 2093458 2245116 3,02 7,24
Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности -119132 -189388 -177721 58,97 -6,16
Чистые доходы от операций с финансовыми активами 12395 68790 -904 454,98 -101,31
Чистые доходы от операций с финансовыми обязательствами 0 0 0 - -
Чистые доходы от операций с ценными бумагами 24365 4940 10395 -79,73 110,43
Чистые доходы от операций с иностранной валютой 38955 20854 50341 -46,47 141,40
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты -13134 6163 -20359 -146,92 -430,34
Чистые доходы от операций с драгоценными металлами 620 -2104 6385 -439,35 -403,47
Доходы от участия в капитале других организаций 13796 31515 72418 128,44 129,79
Комиссионные доходы 422337 514912 639408 21,92 24,18
Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам 0 0 3613 - -
Изменение резерва по прочим потерям -111547 -44298 -22000 -60,29 -50,34
Прочие операционные доходы 48260 65103 110488 34,90 69,71
Итого доходы 2349727 2571662 2918776 9,45 13,50
По информации, представленной в таблице 10, можно сделать вывод, что в большую часть доходов составляют процентные доходы (77% от всех доходов в 2019 году)