Методы распределения накладных расходов
Экономические характеристики изделий
№ п/п Показатели Изделие А Изделие Б
1. Время работы основных производственных рабочих, ч-часов 90 000 10 000
2. Заработная плата основных производственных рабочих, д.е. 100 000 60 000
3. Количество часов работы оборудования, м-час 10 000 25 000
4. Материальные затраты, д.е. 200 000 100 000
5. Продажная цена одного изделия, д.е. 75 70
6. Количество изделий, шт. 6 000 4 000
7. Себестоимость одного изделия в части прямых затрат, д.е., (п.2 + п.4) : п.6 50 40
Сумма накладных расходов предприятия равняется 150 000 д.е. В качестве возможных носителей затрат рассматриваются:
время работы основных производственных рабочих;
заработная плата основных производственных рабочих;
количество часов работы оборудования;
величина материальных затрат;
сумма прямых затрат;
объем реализации.
Определите показатели рентабельности изделий, рассчитанные при использовании различных носителей затрат.
Допустим, что накладные расходы предприятия в сумме 150 тыс. д.е. формируются следующим образом:
расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования (РСЭО)– 35 тыс. д.е.;
общепроизводственные расходы – 25 тыс. д.е.;
общехозяйственные расходы – 30 тыс. д.е.;
коммерческие расходы –60 тыс. д.е.
При этом
РСЭО распределяются пропорционально времени работы оборудования;
ОПР – пропорционально сумме прямых затрат;
ОХР - пропорционально сумме переменных затрат;
Коммерческие расходы - пропорционально объему реализации.
Рассчитайте и проанализируйте результаты распределения групп накладных расходов по изделиям.
Сформулируйте выводы.
Решение
Определение показатели рентабельности изделий, рассчитанные при использовании различных носителей затрат.
Выбор одного носителя затрат для всех накладных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов изделий. Изделие, рентабельное при использовании какого-либо одного носителя затрат, может оказаться убыточным при ином способе распределения накладных расходов. Поэтому невозможно определить универсальный показатель, который для всех накладных расходов являлся бы единственным носителем затрат, т.е. тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины накладных расходов.
Таблица 1.
Экономические характеристики изделий
№ п/п Показатели Изделие А Изделие Б Итого
1. Время работы основных производственных рабочих, ч-часов 90 000 10 000 100 000
2. Заработная плата основных производственных рабочих, д.е. 100 000 60 000 160 000
3. Количество часов работы оборудования, м-час 10 000 25 000 35 000
4. Материальные затраты, д.е. 200 000 100 000 300 000
5. Продажная цена одного изделия, д.е. 75 70
6. Количество изделий, шт. 6 000 4 000 10 000
7. Себестоимость одного изделия в части прямых затрат, д.е., (п.2 + п.4) : п.6 50 40
8. Прибыль от продаж, д.е., (п.5 × п.6) 450000 280000 730 000
Таблица 2.
Рентабельность изделий при использовании различных носителей затрат (в% к цене реализации)
Носитель затрат Рентабельность изделия
Изделие А Изделие В
Время работы основных производственных рабочих 3,33 37,50
Заработная плата основных производственных рабочих 12,50 22,77
Количество часов работы оборудования 23,81 4,59
Величина материальных затрат 11,11 25,00
Сумма прямых затрат 11,59 24,22
Объем реализации 13,33 21,43
Из таблицы 2 видно, что рентабельность того или иного изделия значительно варьируется в зависимости оттого, что является носителем затрат (базой распределения) накладных расходов
. Так, поскольку трудоемкость изделия А принципиально выше (в 3 раза), чем изделия Б, то использование этого показателя в качестве носителя затрат приводит к тому, что подавляющая часть накладных расходов предприятия относится на себестоимость изделия А, которое в результате этого становится убыточным. Применение в качестве носителя затрат количества часов работы оборудования, напротив, способствует тому, что изделие А характеризуется высокой рентабельностью, а изделие Б — высокой степенью убыточности. Данное положение объясняется тем, что производство изделия Б является гораздо более машиноемким, в результате чего на себестоимость выпуска этого изделия относится накладных расходов более чем в 2,5 раза больше, чем на изделие А. Материалоемкость изделия Б в 1,5 раза выше, чем изделия А (25 и 33 ден. ед., соответственно), что также приводит к убыточности первого.
Расчёт и анализ результатов распределения групп накладных расходов по изделиям.
Для обеспечения большей достоверности информации о затратах в разрезе отдельных видов продукции рекомендуется распределять каждую статью накладных расходов по своему носителю затрат.
В связи с этим:
РСЭО распределяются пропорционально времени работы оборудования;
ОПР – пропорционально сумме прямых затрат;
ОХР - пропорционально сумме переменных затрат;
Коммерческие расходы - пропорционально объему реализации.
Таблица 3.
Распределение групп накладных расходов по изделиям (ден
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
