Влияние страны происхождения товара на выполнение таможенными органами фискальной функции

Порядок определения страны происхождения товара напрямую влияет на начисление таможенных пошлин, и, соответственно, на сумму таможенных платежей в целом. Взимание таможенных платежей связано с выполнение фискальной функции таможенных органов, т.е. пополнением Федерального бюджета. Поэтому определение эффективности применения всех инструментов, касающихся начисления таможенных платежей, имеет важное значение.
Важное влияние страна происхождения товара оказывает на возможность использования тарифной преференции. Рассмотрим практические аспекты влияния страны происхождения товара на величину таможенных платежей и, как следствие, выполнение фискальной функции таможенными органами. Для этого проанализируем следующий пример. Компания «УУУ» собирается заключить договор на поставку чая черного в одноразовой упаковке, в размере 2000 пачек по 100шт. Общий вес партии составляет 70 кг. Стоимость сделки составляет 2950 евро. Товар ввозится с территории Ливан и помещается под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления. В качестве документа, подтверждающего страну происхождения товара предоставлен Сертификат формы А.
Изначально, необходимо определить классификационный код товара, используя для этого ЕТН ВЭД ЕАЭС. Суть классификации товаров состоит в том, что каждому товару, перемещаемому через таможенную границу, или же предполагаемому к перемещению, присваивается 10-ти значный код (для ряда товаров код может содержать 14 знаков). Полученный код используется при начислении таможенных платежей, применения запретов и ограничений, ведения таможенной статистики.
Как указывалось, выше, ЕТН ВЭД ЕАЭС основана на международных классификационных системах, графически это представлено на Рисунке 2.3.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Код товара в соответствии с ГС Дополнительная детализация
для стран ЕС ТН ВЭД СНГ
Рисунок 2.3. Соответствие классификационного кода товара международным классификаторам
Источник: Составлено автором
Также рассмотрим структуру классификационного кода ЕТН ВЭД ЕАЭС (см. рисунок 2.4).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Группа
Товарная позиция
Субпозиция
Подсубпозиция
Подсубпозиция (для некоторых категорий товаров)
Рисунок 2.4. Структура классификационного кода ЕТН ВЭД ЕАЭС
Источник: составлено автором
В соответствии со статьей 19 ТК ЕАЭС, ЕТН ВЭД ЕАЭС применяется для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики. ЕТН ВЭД ЕАЭС включает следующие элементы:
- классификационную систему (номенклатурная часть);
- Основные правила интерпретации;
- примечания.
Для корректного поиска места товара в ЕТН ВЭД ЕАЭС и присвоения ему правильного кода существуют вспомогательные публикации:
- пояснения к ЕТН ВЭД ЕАЭС;
- алфавитно-предметный указатель;
- сборник решений и разъяснений по классификации по ЕТН ВЭД ЕАЭС отдельных товаров.
Пояснения к ЕТН ВЭД ЕАЭС являются информационными (справочными) материалами, предназначенными для обеспечения единообразного применения ЕТН ВЭД ЕАЭС. Таким образом, пояснения не имеют юридической силы и созданы для облегчения поиска и присвоения товару соответствующего кодового обозначения. Они могут рассматриваться как практическое руководство по идентификации товаров.
Определим классификационный код товара (см. таблицу 2.1)
Таблица 2.1
Классификация товара
Код Наименование
09 Кофе, чай, мате, или парагвайский чай, и пряности
0902 Чай со вкусо-ароматическими добавками или без них:
0902 30 000 – чай черный (ферментированный) и частично ферментированный, в первичных упаковках нетто-массой не более 3 кг:
0902 30 000 1 – – в одноразовой упаковке
Источник: Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 (ред

. от 24.04.2018) № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза»
Согласно данному классификационному коду, ставка пошлины составит 12,5%, но не менее 0,5 евро для кг. Для расчетов используем курс на 20.01.2018 год – евро:72,70 руб/евро.
В отношении рассматриваемого товара взимаются сборы за совершение таможенных операций, таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (далее – НДС). Отметим, что таможенная стоимость заявляется в рублях, соответственно рассматриваемому примеру она составит:
ТС = 2950 евро х 72,70 руб./евро = 214 465 руб.
Ставки сборов за совершение таможенных операций определяются исходя из таможенной стоимости и составят 500 руб., а при электронном декларировании 75% от ставки – 375 руб.
Далее обратимся к определению суммы таможенной пошлины. Важное влияние на величину таможенной пошлины оказывает страна происхождения товара, в частности, она позволяет определить возможность использования тарифной преференции. Для использования тарифных преференций должны выполняться следующие условия:
1.подтверждение страны происхождения товара;
2.наличие режима наибольшего благоприятствования;
3.включение страны происхождения в перечень развивающихся и наименее развитых стран;
4.включение товара в Перечень товаров, к которым возможно применение тарифных преференций (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 13.01.2017 (ред. от 22.08.2017) № 8 «О перечне товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции»).
Согласно таможенному законодательству, Ливан относится к развивающимся странам, соответственно таможенная пошлина взимается по ставке 75% от указанной в таможенном тарифе. Ставка пошлины комбинированная, поэтому необходимо определить обе части пошлины и выбрать большую. Определим обе составляющие таможенной пошлины:
ТПа = 214 465 руб. х 12,5%/100% х 0,75 = 20 106,09 руб.
ТПс = 70 кг. х 0,5 евро/кг х 72,70 руб./евро х 0,75 = 1 908,38руб.
Адвалорная составляющая больше, поэтому сумма таможенной пошлины составит 20 106,09 руб.
Далее необходимо определить сумму НДС. Основой, в данном случае, выступит таможенная стоимость товара. Сумму НДС определим по формуле:
НДС = (ТС + ТП) х СТ/100%, где
НДС – сумма налога на добавленную стоимость,
ТС – таможенная стоимость товара;
ТП – сумма таможенной пошлины;
СТ – ставка НДС.
Ставки НДС устанавливаются налоговым законодательством, в данном случае ставка составит 18%. Сумма НДС составит:
НДС = (214 465 руб. + 20 106,09 руб.) х 18%/100% = 42 222,8 руб.
Таким образом, сумма таможенных платежей при ввозе товара из Ливана составит:
∑Т.плат. = 20106,09руб. + 375 руб. + 422222,8 руб. = 62703,89 руб.
Таким образом, сумма таможенных платежей составит 62703,89 руб.
Рассмотрим ввоз данного товара с территории Гвинеи. Итак, Гвинея является наименее развитым государством, в отношении ввоза товаров из которого используется тарифная преференция в виде полного освобождения от уплаты таможенных платежей