Учет удержаний из заработной платы

ООО «Сфера ТГВ» является налоговым агентом по НДФЛ. Исчисляет указанный налог, удерживает из заработной платы сотрудников и перечисляет в бюджет. Расчет налога на доходы физических лиц состоит из нескольких этапов. На первом этапе необходимо определить налогооблагаемую базу по НДФЛ. В ООО «Сфера ТГВ» в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются доходы, полученные по оплате труда и выплаты по нетрудоспособности.
Организация ООО «Сфера ТГВ» в качестве налогового агента:
- ведет учет доходов, облагаемых налогом, по каждому конкретному сотруднику предприятия;
- рассчитывает, удерживает и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные сроки;
- уведомляет налоговый орган об отсутствии возможности удержания налога;
- в конце календарного года предоставляет в налоговую инспекцию сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ.
В ООО «Сфера ТГВ» НДФЛ рассчитывается по ставке 13% от дохода сотрудников. Сумма налога на доходы физических лиц определяется централизованно в программе «1С: Бухгалтерия 8.2». Налоговая отчетность в соответствии со статьей 80 НК РФ передается в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора сервера «Контур-Экстерн». Доказательством отправки является подтверждение деклараций оператора связи, заверенные цифровой подписью.
Аналитический учет налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому отдельному сотруднику в карточке 1-НДФЛ, которая содержит информацию о личных данных, величине заработной платы, премий и других доходах. Указанный документ составляется в электронном виде, на его основе формируется справка 2-НДФЛ, а также сведения о реестре о доходах физических лиц. автоматически производится исчисление и удержание налога с доходов.
По окончании отчетного года ООО «Сфера ТГВ» направляет в налоговый орган отчет о доходах, полученных работниками в форме реестра с приложением справок «2-НДФЛ», до 30 апреля года, следующего за отчетным.
ООО «Сфера ТГВ» сталкивается с необходимостью платить налоги. Особое внимание должно быть уделено правильности исчисления и уплаты НДФЛ, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Основными направлениями проверки исчисления и уплаты налога являются: проверка субъектов и объектов налогообложения, проверка налоговой базы, проверка налогового периода, проверка налоговых вычетов, проверка правильности применения налоговых ставок, проверка порядка исчисления и сроков оплаты, проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.
В ООО «Сфера ТГВ» регулярно проводится проверки начислении и уплаты НДФЛ. Основными задачами в процессе внутреннего контроля исчисления и уплаты являются:
- правильность расчета налоговой базы по НДФЛ (и других платежей);
- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;
- доступность расшифровок по расчетам сотрудникам.
В настоящее время в ООО «Сфера ТГВ» существует целый ряд проблем в связи с выплатой налога в бюджет: сложность расчета учетного процесса, неоднозначность нормативной базы. Но эти вопросы должны рассматриваться в одном ряду с проблемами российской налоговой системы, такими как тяжелое налоговое бремя и совершенствование уплаты НДФЛ на государственном уровне, что в свою очередь поможет систематизировать учет на отдельном предприятии. Эти вопросы должны быть решены с учетом точного и строгого соблюдения налогового законодательства и оптимизации процесса учета начисления заработной платы и отчислений. Меры по совершенствованию налоговой системы России поможет систематизировать бухгалтерские расчеты по налогам и сборам, а также усилить ответственность за нарушение налогового законодательства.
В рассматриваемой организации при исчислении НДФЛ применяется ставка 13% по трудовым доходам и полученным дивидендам. Далее проводится проверка правильности применения льгот при расчете и уплате НДФЛ в ООО «Сфера ТГВ». Рассматриваемая организация в 2017 году предоставила своим работникам по заявлению исключительно стандартные вычеты «детские» на 1-го и 2-го ребенка в сумме 1400 руб. и на 3-го и последующих в сумме 3000 руб. Верхний предел предоставления вычета составляет 350 тыс. руб., по достижению величины накопленной заработной платы с начала года указанной суммы вычеты не предоставляются.
Суммы, перечисленные в бюджет, соответствуют удержанным из заработной платы сотрудников. Налог уплачивается в день выдачи заработной платы платежными поручениями в безналичном порядке.
Прядок расчета налога на доходы физических лиц должен соответствовать ст. 225 Налогового кодекса. Расчет НДФЛ выполняется в несколько этапов.
1. В начале расчета налога за налоговый период определяется весь доход, который облагается налогом (п. 3, ст. 225 НК РФ). В течение года заработная плата сотрудницы составляла 20000 руб.
2. Определенному доходу соответствует конкретная ставка обложения налогом (ст. 224 НК). Сотрудница получала доходы исключительно в виде заработной платы, следовательно, доход облагается по ставке 13%.
3

. Расчетная налоговая база по НДФЛ за налоговый период. Следует помнить, что для расчета налога применяется нескольких налоговых ставок для расчета налоговой базы отдельно по каждому виду дохода. Указанная сотрудница имеет право на вычет в размере 1400 руб., следовательно, база по НДФЛ составит 18600 руб. (20000 руб. – 1400 руб.).
4. Расчет НДФЛ производится непосредственно из приведенной ниже формуле. Сумма налога должна быть округлена до полных рублей, т. е. если сумма составляет менее 50 коп., то она не принимается во внимание. Если равна или более 50 коп., то округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Для расчета налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, достаточно сложить все суммы налога, который рассчитывается отдельно для каждой налоговой базы (п. 5 ст. 225 НК РФ). В таблице 4 выполним расчет НДФЛ одной из сотрудниц ООО «Сфера ТГВ»:
Таблица 4 - Расчет НДФЛ сотрудницы ООО «Сфера ТГВ» за 2017 год, руб.
Месяц Доход Стандартные вычеты на детей Налогооблагаемая база НДФЛ, 13% Сумма к выплате
Январь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Февраль 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Март 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Апрель 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Май 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Июнь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Июль 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Август 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Сентябрь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Октябрь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Ноябрь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Декабрь 20 000 1 400 18 600 2 418 17 582
Итого 240 000 16 800 223 200 29 016 210 984
Из таблицы 4 видно, что оклад сотрудницы составляет 20000 руб., ей положены стандартные вычеты на одного ребенка в размере 1400 руб., следовательно, налогооблагаемая база составляет 18600 руб. Детский вычет сотрудница получала весь год, так как совокупный годовой доход в 2017 году не превысил предел 350 тыс. руб. По ставке 13% НДФЛ составит 2418 руб. На руки сотруднице причитается 17582 руб.
Итак, исчисление НДФЛ в ООО «Сфера ТГВ» производится в соответствии с 23 гл. НК РФ. Исследуемой предприятие как налоговый агент ежемесячно исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с доходов своих сотрудников. Перечисление НДФЛ производиться платежными поручениями в день получения денежных средств в банке на выдачу заработной платы. Согласно предоставленным заявлениям работников, ООО «Сфера ТГВ» предоставляет стандартные налоговые вычеты.
Рассмотрим учет расчета НДФЛ на примере работника ООО «Сфера ТГВ». Заработная плата работников учитывается как расходы от обычной деятельности в течение периода начисления (ПБУ 10/99). В ООО «Сфера ТГВ» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.
Начисление налогов и сборов производится с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», для целей учета налога на доходы физических лиц открыт субсчет 1 «НДФЛ». Дебетовое сальдо по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовое - в составе обязательств. Оборот кредита по счету 68 показывает задолженность ООО «Сфера ТГВ» перед бюджетом по НДФЛ, а дебетовое сальдо – переплату по налогу.
Вознаграждение работника за выполнение обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ, этот доход облагается налогом по ставке 13%. Налоговый вычет предоставляется в момент выплаты работнику заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление НДФЛ производится при помощи платежного поручения в день выплаты сотрудникам заработной платы из кассы.
Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения учета расчетов с бюджетом по НДФЛ с заработной платы в таблице 5:
Таблица 5 - Учет начисления НДФЛ с заработной платы в ООО «Сфера ТГВ» в 2017 году, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма,
руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерской записи
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата за дни, отработанные в октябре 20 000 44 70 Расчетно- платежная ведомость
2 Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за октябрь 2 418 70 68/НДФЛ Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
3 Выплачена заработная плата за октябрь 17 582 70 50 Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
4 Перечислен НДФЛ в бюджет 2 418 68/НДФЛ 51 Платежное поручение, Выписка банка
Дивиденды - один из доходов основателей фирмы. Доходы учредителей (физических лиц) облагаются налогом по ставке 13% (до 2017 этот показатель составлял 9%). Учет дивидендов, выплачиваемых учредителям, являющимся членами рассматриваемого предприятия ООО «Сфера ТГВ» осуществляется с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Дата поступления денежных средств в виде дивидендов, в соответствии с пунктами 1.1, 1.2 ст. 223 Налогового кодекса, является дата выплаты дивидендов в виде денежных средств от организации и с текущего счета, или же они получают в натуральной форме.
Рассмотрим порядок отражения учета расчетов с бюджетом по НДФЛ с дивидендов в таблице 6:
Таблица 6 - Учет начисления НДФЛ с дивидендов в ООО «Сфера ТГВ» в 2017 году, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма,
руб