Учет поступления и выбытия основных средств в организации

Синтетический учет поступления основных средств, которые принадлежат АО «АК «Туламашзавод» на правах собственности, ведется на счетах:
—счет 01 «Основные средства»;
—счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Поступление основных средств в АО «АК «Туламашзавод» производится следующими способами:
—покупка основного средства у поставщика;
—передача объекта учредителем в счет вклада в уставный капитал;
—строительство объекта;
—безвозмездное поступление основного средства.
Для приемки основных средств в АО «АК «Туламашзавод» руководителем утвержден состав комиссии. Приемка основных средств оформляется соответствующим актом о приеме-передаче объекта.
При поступлении объекта основных средств первоначально затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами, отражающими источник поступления основных средств. Учет на указанном счете ведется до того момента, когда объект будет годен к эксплуатации. После этого объект вводится в состав основных средств и все затраты, накопленные на счете 08 формируют первоначальную стоимости и основное средство учитывается на активном счете 01 «Основные средства».
Ранее было отмечено, что в АО «АК «Туламашзавод» основные средства поступают различными способами. Одним из основных и распространенных способов поступления считается покупка по договору купли-продажи у поставщика.
Рассмотрим хозяйственную ситуацию по приобретению основного средства у поставщика по договору купли-продажи. В феврале 2018 г. в АО «АК «Туламашзавод» по договору с ООО «Станкотехника» приобрело трансформатор ТМ 400 кВа, стоимость которого составила 118 235 руб. В договоре указано, что оплата поставщику осуществляется частями: аванс подлежит уплате в размере 80% в марте 2018 года, а оставшуюся сумму АО «АК «Туламашзавод» должен уплатить в течение пяти дней после доставки объекта и подписания акта приемки-передачи (приложение 4). В бухгалтерском учете АО «АК «Туламашзавод» сделаны следующие записи (таблица 5).
Таблица 5 - Учет основных средств, приобретенных у поставщика в АО «АК «Туламашзавод» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Оплачен с расчетного счета авансовый платеж за оборудование
Выделен НДС по приобретенному оборудованию 94 488
14 428,68 60.02
68.02 51
76.05 Выписка банка
2 Поступило основное средство от поставщика
НДС по поступившему объекту
Производится зачет НДС 100 199,15
18 035,85
18 035,85 08.04
19.01
68.02 60.01
60.01
19.01 Акт приема-передачи, счет-фактура
3 Выполнен зачет аванса в размере 80%
Начислен НДС с аванса уплаченного 94 488
14 428,68 60.01
76.05 60.02
68
4 В затраты включается транспортные услуги без выделения НДС 5 435 08.04 60.01 Акт выполненных работ
5 В процессе монтажа объекта использовались материалы 1 889,25 08.04 10 Накладная на отпуск материалов
6 Ввод оборудования в эксплуатацию 107 523,4 01.01 08.04 Инвентарная карточка
7 Произведены окончательные расчеты с поставщиком 23 747 60.01 51 Выписка банка, платежное поручение
Поступление объектов основных средств также осуществляется в АО «АК «Туламашзавод» в качестве вклада в уставный капитал. Последнее увеличение размера уставного капитала было зарегистрировано в 2013г. Сумма уставного капитала изменилась за счет стоимости внесенного учредителем имущества.
Рассмотрим поступление основного средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал. Так, в марте 2013г. один из учредителей АО «АК «Туламашзавод» в счет вклада в уставный капитал внес оборудование, которое оценено учредителями в сумме 650 000 руб. Исследуемое предприятие осуществило расходы, связанные с транспортировкой основного средства в размере 3 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% – 540 руб. Доставка объекта оплачена с расчетного счета организации. В бухгалтерском учете АО «АК «Туламашзавод» сделаны следующие записи (таблица 6).
Таблица 6 - Учет основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал АО «АК «Туламашзавод» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб

. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Отражено поступление имущества в счет вклада в уставный капитал 650 000 08.04 75.01 Накладная
2 Акцептован счет транспортной организации за доставку объекта 3 000 08.04 60.01 Акт приема-передачи
3 Начислен НДС 540 19.01 60.01 Счет-фактура
4 Погашена задолженность перед транспортной организацией 3 540 60.01 51.01 Выписка банка, платежное поручение
5 Принят к вычету НДС 540 68.01 19.01 Счет-фактура
6 Принят к учету объект в качестве основного средства 653 000 01.01 08.04 Инвентарная карточка
Рассмотрим поступление основного средства по договору дарения. Безвозмездное поступление основных средств по договору дарения в АО «АК «Туламашзавод» происходит крайне редко. Так, в мае 2018г. рассматриваемая организация получила по договору дарения объект станок, требующий ремонта. Рыночная стоимость станка составила 28 000 рублей. Полученный станок предполагалось использовать в основном производстве. Срок полезного использования составил 48 месяцев. Согласно учетной политике рассматриваемой организации, амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Ремонт оборудования осуществлен сторонней организацией, причем стоимость ремонтных работ составила 5 500 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% - 838,98 руб.). В бухгалтерском учете АО «АК «Туламашзавод» сделаны следующие записи (таблица 7).
Таблица 7 - Учет безвозмездного поступления основных средств в АО «АК «Туламашзавод» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Отражен станок, полученный по договору дарения 28 000 08.04 98-2 Акт приема-передачи
2 Отражена стоимость ремонта объекта основных средств 4 661,02 08.04 60.01 Акт выполненных работ
3 Отражен НДС со стоимости ремонтных работ 838,98 19.01 60.01 Счет-фактура
4 Введен в эксплуатацию станок (18 000 рублей + 3 400 рублей) 32 661,02 01.01 08.04 Инвентарная карточка
5 Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией 5 500 60.01 51.01 Выписка банка, платежное поручение
6 НДС со стоимости ремонтных работ принят к вычету 5 500 68.01 19.01 Бухгалтерская справка
7 Безвозмездное поступление оборудования отражено в составе прочих доходов (28 000 / 4 / 12) 583,33 98.02 91.01 Бухгалтерская справка
Учет основных средств в АО «АК «Туламашзавод» организован таким образом, чтобы была возможность определить наличие объектов как в разрезе каждой классификационной группы, так и по отдельным основным средствам, местам нахождения и источникам их приобретения. Ведение аналитического учета производится с помощью составления инвентарных карточек, которые открывают на каждый поступивший инвентарный объект. Применяется карточка по форме № ОС-6 (приложение 5), которая заполняется на основании первичных документов, таких как: акты приемки-передачи, технические паспорта и прочая документация. На основе указанных карточек формируют оборотную ведомость движения основных средств, по итогам которой проводится сверка с итогами Главной книги, и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В рассматриваемом периоде в АО АК «Туламашзавод» не проводилась переоценка основных средств.
Основные средства при необходимости перемещаются между подразделениями рассматриваемой организации, а также по различным причинам выбывают. На основные средства, переданные между подразделениями, не составляются операции синтетического учета, а в карточке аналитического учета указывается новое подразделение, за которым закреплен объект. Как следствие, корректируется начисленная амортизация.
Восстановление основных средств осуществляется в АО АК «Туламашзавод» выполнением ремонтных работ, модернизацией и реконструкцией. Для поддержания основных средств в работоспособном состоянии исследуемая организация выполняет их текущий, средний и капитальный ремонт в строгом соответствии с планом, утвержденным техническими службами. Средний и текущий ремонт, как правило, осуществляются сотрудниками исследуемой организации на основании составленной сметы